Техника формирования консолидированной финансовой отчетности по МСФО

Актуальность КФО

Содержание:

В силу положений Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (далее – Закон № 208-ФЗ) все больше компаний обязаны составлять консолидированную финансовую отчетность (далее – КФО). Первоначально требование о формировании КФО распространялось на кредитные организации, страховые организации, и организации, ценные бумаги которых допущены к организованным торгам путем их включения в котировальный список, а также ряд других компаний.

В 2014 году в связи с изменениями, внесенными Федеральным законом от 05.05.2014 № 111-ФЗ в Закон № 208-ФЗ, круг компаний, обязанных составлять, представлять и публиковать консолидированную отчетность по МСФО, был значительно расширен.

Начиная с отчетности за 2015 год обязаны формировать КФО:

  • негосударственные пенсионные фонды (п. 3 ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ);
  • управляющие компании инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов (п. 4 ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ);
  • клиринговые организации (п. 5 ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ).

Еще для двух категорий компаний обязанность по формированию КФО возникнет с года, следующего за утверждением Правительством РФ перечней. Это:

  • федеральные государственные унитарные предприятия, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации (п. 6 ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ);
  • открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации» (п. 7 ч. 1 ст. 2 Закона № 208-ФЗ).

Так, если указанные перечни будут утверждены в 2014 году, то консолидированную отчетность нужно будет составлять, начиная с отчетности за 2015 год.

Обратите внимание, что формирование отчетности за 2015 год включает подготовку сравнительной информации за 2014 год и, соответственно, вступительных данных по МСФО на 1 января 2014 года.

Ранее на страницах нашего журнала мы рассказали о регулировании консолидированной финансовой отчетности*.

Примечание: * См. статью Н.В. Генераловой, Д.Н. Оленькова «Консолидированная финансовая отчетность по МСФО: добровольно или обязательно» в № 5 (май) «БУХ 1С» за 2014 год на стр. 31-35.

В этой статье речь пойдет о технике – процедуре формирования консолидированной финансовой отчетности.

Определение и регулирующие стандарты КФО

Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, в которой активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий представлены как активы, обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств единого субъекта экономической деятельности.

Такое определение дано в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», Приложение А «Определения терминов».

Именно по международным стандартам финансовой отчетной отчетности в силу Федерального закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» в настоящее время составляется указанная разновидность бухгалтерской отчетности в России. В тоже время консолидированная отчетность может формироваться как вид управленческой отчетности (тогда учетные правила определяются самой компанией), или же по российским стандартам (например, по требованию российского банка, предоставившего кредит), по американским стандартам ОПБУ* США и пр.

Примечание: * Общепринятые принципы бухгалтерского учета Соединенных Штатов Америки (англ. Generally Accepted Accounting Principles, GAAP USA)

Учитывая, что наиболее распространены стандарты МСФО, то дальнейшее изложение техники консолидации будет именно по этим стандартам.

Обратите внимание, что МСФО как система формирования финансовой отчетности, главным образом нацелена на формирование консолидированной отчетности. Так, если у компании имеются дочерние компании, то согласно МСФО она обязана формировать консолидированную отчетность. Именно поэтому практически вся публикуемая отчетность по МСФО – это консолидированная финансовая отчетность.

Из представленного определения (концепция единого экономического субъекта) видно, что принципиальным отличием консолидированной отчетности от отчетности юридического лица (индивидуальной отчетности) состоит в том, что КФО включает в себя показатели не одной, а нескольких компаний. Другими словами, КФО – это отчетность, объединяющая индивидуальные отчетности определенных компаний. Именно в том, отчетность каких компаний объединять и как это сделать, и состоит техника консолидации.

Техника формирования КФО

Чтобы составить КФО, нужно выявить наличие вложений в три типа компаний. Для этого нужно проанализировать информацию по счету «Финансовые вложения» (по российскому плану счетов – счет 58 «Финансовые вложения»):

  • дочерние компании (ДК);
  • ассоциированные компании (АК);
  • совместно контролируемые компании (СКК).

В зависимости от типа вложений (инвестиций) определяется метод консолидации (см. рис. 1).

Рис. 1. Формирование консолидированной финансовой отчетности: типы инвестиций и методы их консолидации

Консолидация дочерних компаний

Дочерней компанией является компания, находящаяся под контролем материнской компании. Соответственно, материнская компания – это компания, контролирующая одну или несколько дочерних компаний. Понятие контроля – одно из центральных в методологии консолидации, поскольку в зависимости от его определения и детерминируются отношения «дочь – мать». В настоящее время в МСФО сформулировано понятие «контроль над объектом инвестиций»: инвестор обладает контролем над объектом инвестиций, если инвестор подвергается рискам, связанным с переменным доходом от участия в объекте инвестиций, или имеет право на получение такого дохода, а также возможность влиять на доход при помощи осуществления своих полномочий в отношении объекта инвестиций. При этом контроль материнской компании над дочерней компанией является частным случаем контроля инвестора над объектом инвестиции.

В целом можно говорить, что одна компания (материнская) контролирует другую компанию (дочернюю), когда владеет прямо или косвенно более чем половиной ее голосующих акций, т. е. когда участие составляет от 50 до 100 %.

Консолидация дочерних компаний осуществляется методом консолидации (его также называют «метод полной консолидации»), суть которого состоит в «добавлении» отчетности дочерней компании к отчетности материнской компании, т. е. производится постатейное объединение активов, обязательств, капитала, доход и расходов, при этом взаимоисключается балансовая стоимость инвестиции материнской компании против капитала дочерней компании; а также элиминируются (исключаются) внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (исключение внутригрупповых оборотов и остатков, ВГО (внутригорупповые операции)).

Пример 1

Компания МК является единственным учредителем компании ДК (владение 100 %). Для простоты примем, что обе компании были учреждены 1 января 2014 года. В таблице 1 представлен упрощенный «Отчет о финансовом положении» и «Отчет о финансовых результатах» обеих компаний. В течение 2014 год компания МК продала ДК товаров на сумму 1200 д.е., которые ДК полностью продала третьим лицам. По состоянию на 31.12.2014 компания ДК имела задолженность по оплате товара перед компанией МК на сумму 155 д.е.

Корректировки:

(1) – исключается инвестиция в ДК, отраженная в отчетности МК

Дебет «Акционерный капитал ДК» Кредит «Инвестиция МК в ДК» 100 д.е.

В результате этой корректировки в акционерный капитал в консолидированной отчетности будет показан в размере акционерного капитала МК.

(2) – исключаются внутригрупповые обороты и остатки по счетам

Дебет «Кредиторская задолженность» Кредит «Дебиторская задолженность» 155 д.е. (в «Отчете о финансовом положении»)

Дебет «Выручка» Кредит «Себестоимость» 1 200 д.е. (в «Отчете о финансовых результатах»)

Показатели консолидированной финансовой отчетности (столбец «КФО») получается путем построчного суммирования показателей МК и ДК и консолидационных корректировок, т. е. КФО = МК + ДК + Консолидационные корректировки: (1) и (2).

Материнская компания и все ее дочерние компании (пусть даже и контролируемые не на прямую, а через другие дочерние компании) образуют Группу (см. рис. 2). В данном примере рассматривалась ситуации 100 % участия МК в ДК. В ситуации, когда участие МК в ДК составляет менее 100 %, возникает необходимость отражений доли меньшинства или неконтролирующей доли участия (НДУ), представляющей собой капитал дочерней компании, которым материнская компания не владеет прямо или косвенно.

Консолидация ассоциированных и совместно контролируемых компаний

Ассоциированная компания – это компания, на деятельность которой компания-инвестор оказывает существенное влияние, но которая при этом не является ни дочерней, ни совместно контролируемой. Существенное влияние – это возможность участия в принятии решений относительно финансовой и производственной политики компании, но не контроль или совместный контроль над такой политикой. Наличие существенного влияния со стороны инвестора обычно подтверждается одним или несколькими из следующих способов:

  • представительство в совете директоров или аналогичном органе управления объекта инвестиций;
  • участие в процессе выработки финансовой и производственной политики;
  • крупные операции между инвестором и объектом инвестиций;
  • обмен управленческим персоналом;
  • предоставление важной технической информации.

Как правило, считается, что компания обладает существенным влиянием, если она владеет прямо или косвенно через другие дочерние компании не менее чем 20 % голосующих акций объекта инвестиции. В силу того, что компания-инвестор имеет возможность существенно влиять на финансовую и операционную политику ассоциированной компании, но при этом не обладает контролем над ней, для отражений в ассоциированные компании предусмотрен метод долевого участия или долевой метод. Суть этого метода состоит в том, что в консолидированной финансовой отчетности инвестора инвестиции отражаются по стоимости их приобретения с корректировкой на долю инвестора в прибыли, полученной ассоциированной компанией после приобретения.

Пример 2

Компания И является 30 % соучредителем компании АК. Для простоты примем, что обе компании были учреждены 01.01.2014. Ниже представлен упрощенный «Отчет о финансовом положении» и «Отчет о финансовых результатах» обеих компаний (табл. 2). В течение 2014 год компания АК предоставляла в аренду компании АК помещение на сумму 1 500 д.е. По состоянию на 31.12.2014 компания АК имела задолженность перед И на сумму 150 д.е.

Корректировки:

(1) – исключается инвестиция в ДК, отраженная в отчетности И

Дебет «Инвестиция в АК» Кредит «Инвестиции в АК, учтенные долевым методом» 30 д.е.

Читайте также:  Яблочный бизнес: план яблоневого сада

(30 % от Акционерного капитала АК 100 д.е.)

(2) – отражается часть прибыли АК, приходящаяся на долю компании И, а именно:

30 % от  500 д.е., что составляет 150 д.е.

Дебет «Инвестиции в АК, учтенные долевым методом» Кредит «Нераспределенная прибыль» 150 д.е. (в «Отчете о финансовом положении»)

Кредит «Доля в прибыли АК, учтенная долевым методом» 150 д.е. (в «Отчете о финансовых результатах»)

Исключений операций и незавершенных расчетов между компанией И и АК не производится (в отличие от операций МК и ДК), поскольку АК не является дочерней компанией для МК и соответственно не входит в Группу (см. рис. 2).

При этом эти операции раскрываются как операции со связанными сторонами в соответствии с МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

При долевом методе построчное суммирование статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов не производится. Таким образом, столбец «КФО» рассчитывается путем прибавления к показателям компании И консолидационных корректировок, т. е.:

КФО = И + Консолидационные корректировки: (1) и (2)

Ранее (до 2013 года) с учетной точки зрения существовало отличие между отражением вложений в ассоциированные и совместно контролируемые компании (к вложениям в СКК помимо долевого метода мог также применяться метод пропорциональной консолидации). С 2013 года в силу внесенных изменений в тексты МСФО это различие устранено (метод пропорциональной консолидации для СКК отменен): сейчас применяется и для отражения вложений в АК и СКК долевой метод. Таким образом, техника консолидации СКК аналогична технике включения вложений в АК (см. Пример 2). В тоже время, информация о наличии вложений в СКК и операций Группы с ними подлежит обособленному раскрытию в финансовой отчетности.

Приведем определение СКК и связанных с ним понятий.

Совместно контролируемая компания (совместное предприятие) – это совместная деятельность, которая предполагает наличие у сторон, обладающих совместным контролем над деятельностью, прав на чистые активы деятельности. Такое предприятие (отдельное юридическое лицо) работает точно так же, как другие предприятия, за исключением того, что договорное соглашение между участниками совместной деятельности устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью этого предприятия. При этом под совместным контролем понимается контроль, разделенный между сторонами в соответствии с договором, причем совместный контроль имеет место только тогда, когда принятие решений, касающихся значимой деятельности, требует единогласного согласия сторон, осуществляющих совместный контроль.

Пример 3

Два предприятия – А и Б – владеют по 50 % в компании В и заключают договорное соглашение, устанавливающее для каждой стороны совместный контроль. Компания В является совместным предприятием, предприятия А и Б выступают участниками совместного предприятия. В данном случае речь идет о совместной деятельности в форме совместного предприятия, поскольку имеет место самостоятельное юридическое лицо – компания В, над которой осуществляется совместный контроль.

Как правило, СКК создаются, когда задействованы интересы (в том числе политические) разных стран. Например, при и строительстве нефте- и газопроводов, пролегающих на территории нескольких стран. Вложения в СКК встречаются достаточно редко.

Применение рассмотренных методов консолидации осуществляется с момента получения контроля (существенного влияния, совместного контроля) и заканчивается в момент их утраты, например при выбытии инвестиции.

Периметр консолидации

На практике отчитывающаяся компания может иметь вложения в дочерние компании, которые в свою очередь также имеют инвестиции в дочерние компании и/или ассоциированные и совместно контролируемые компании и так далее. При формировании консолидированной финансовой отчетности очень важно «не упустить» подлежащие консолидации компании. С этой целью до того, как выполнять расчеты, определяют периметр консолидации, или «строят» так называемое «дерево консолидации» (см. рис. 2).

Где, МК – материнская компания; ДК – дочерняя компания;

АК – ассоциированная компания; СКК – совместно контролируемая компания 

Рис. 2. Формирование консолидированной финансовой отчетности: периметр консолидации

Консолидация на дату приобретения компаний: метод покупки и гудвил

Выше рассматривались ситуации учреждения компаний (Примеры 1 и 2). Так, для Примера 1 величина инвестиции в компанию ДК, отраженная в индивидуальной отчетности компании МК (100 д.е., сальдо по счету 58), совпадала с величиной акционерного капитала в индивидуальной отчетности ДК (100 д.е., кредитовое сальдо счета 80), таким образом корректировка (1) не вызывала никаких сложностей.

Однако в случае приобретения компании (путем приобретения акций или долей участия) очень редко происходит, чтобы сумма, уплаченная за приобретённые акции или долю в ДК (Дебет 58 у МК), совпадала с величиной ее чистых активов на дату приобретения.

В МСФО такие операции называются «объединения бизнеса» и учитываются методом покупки.

Этот метод требует оценить приобретенные активы и обязательства по справедливой стоимости в консолидированной отчетности, в том числе такие идентифицируемые нематериальные активы (например, торговые марки, фирменные наименования, списки клиентов), которые не были отражены в индивидуальной отчетности дочерней компании.

И лишь после этого определить величину гудвила или дохода от выгодной покупки (отрицательного гудвила), как разницу между величиной вознаграждения, переданного за инвестицию в ДК, и долей в приобретенных чистых активах ДК по справедливой стоимости на дату приобретения.

Пример 4

Компания МК 1 сентября 2014 года приобрела 100 % акций компании ДК за 300 д.е. Оценка активов и обязательств ДК на дату приобретения выявила следующие отличия от их балансовых оценок: земельный участок был недооценен на 50 д.е., торговая марка компании ДК оценена в 30 д.е. Ниже представлен упрощенный «Отчет о финансовом положении» обеих компаний (см. табл. 3).

Корректировки:

(1) производится дооценка земельного участка и признание торговой марки по справедливой стоимости:

Дебет «Основные средства» 50 д.е.

Дебет «Нематериальные активы» 30 д.е.

Кредит «Нераспределенная прибыль» 80 д.е.

(2) исключается инвестиция в ДК, отраженная в отчетности МК, и акционерный капитал и нераспределенная прибыль ДК, разница относится на гудвил.

Дебет «Акционерные капитал» 100 д.е.

Дебет «Нераспределенная прибыль» 140 д.е. (60 д.е. (ДК) + 80 д.е. (Корректировка 1)

Дебет «Гудвил» 60 д.е. (300 д.е. – 100 д.е. – 140 д.е.)

Кредит «Инвестиция МК в ДК» 300 д.е.

Гудвил = 300 д.е. – 100 % х (40 д.е. + 120 д.е. + 30 д.е. + 400 д.е. – 350 д.е.) = 300 д.е. – 240 д.е. = 60 д.е. или 300 д.е. – 100 % (100 д.е. + 140 д.е.) = 300 д.е. – 240 д.е. = 60 д.е.

Чистые активы можно рассчитать как активы за вычетом обязательств или же как величину капитала: сумму акционерного капитала и нераспределенной прибыли.

Показатели консолидированного «Отчета о финансовом положении» (столбец «КФО») получаются путем построчного суммирования показателей МК и ДК и консолидационных корректировок.

Расчеты, выполненные на дату приобретения ДК, будут служить отправной точкой для консолидации на последующие даты.

Гудвил будет отражаться в консолидированной отчетности, пока он не будет обесценен или же пока дочерняя компания не будет продана группой. 

Единая учетная политика, отчетная дата и период

Для того чтобы данные КФО были сопоставимы при консолидации (объединении) данных отдельных компаний, нужно соблюсти два правила:

1) Единая учетная политика. Консолидированная отчетность для аналогичных операций и других событий должна составляться на основе единой учетной политики. Выполнение данного требования достижимо двумя способами:

  • группа компаний вырабатывает единую учетную политику, и компании группы формируют индивидуальную отчетность сразу по единой учетной политике, пересчеты для приведения к единой учетной политике при составлении консолидированной отчетности не требуются;
  • каждая компания группы формирует свою индивидуальную отчетность согласно собственной учетной политике, однако при консолидации потребуются корректировки для приведения в соответствие данных индивидуальной отчетности учетной политике группы. В том случае, когда использование единой учетной политики при подготовке консолидированной финансовой отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, такой факт раскрывается в примечаниях к отчетности с указанием пропорциональных долей статей консолидированной отчетности, к которым применялась разная учетная политика.

2) Единые отчетная дата и отчетный период. Финансовая отчетность всех компаний, чья отчетность подлежит объединению, должна формироваться по состоянию на одну и ту же отчетную дату и за один и тот же отчетный период. Для российских компаний, у которых отчетная дата и отчетный период стандартизированы, данное правило выполняется автоматически.

Однако если у Группы имеются подлежащие консолидации зарубежные компании, имеющие отличные от российских отчетную дату и отчетные период, то в таких случаях потребуется формирование дополнительной финансовой отчетности на ту же отчетную дату, что и у российской Группы.

Эти два правила распространяется и на ассоциированные и совместно контролируемые компании.

Что такое бухгалтерская отчётность ?

бухгалтерская отчетность

Объединение отчётов групп взаимозависимых предприятий – вот главная задача консолидированной бухгалтерской отчётности. Поэтому, данный вид отчётности необходимо сдавать тем предпринимателям, которые осуществляют деятельность на нескольких предприятиях, или на главном предприятии, к которому привязаны дочерние структуры.

В общем, любая бухгалтерская отчётность должна содержать отчёт о том, какие операции проводятся на предприятие, об экономическом положении компании, о разных льготах, налогах и так далее. Бухгалтерская отчётность должна содержать несколько отчётов о самых различных действиях на предприятии.

Любой, разбирающийся в этом деле человек, взглянув на бухгалтерскую отчетность, может определить состояние компании. Сможет определить деятельность предприятие и уровень его благополучия.

Помимо подачи бухгалтерской отчётности в налоговую службу, она имеет ещё одну важную функцию для самого предприятия. Именно благодаря годовой бухгалтерской отчётности, руководство предприятие может сделать выводы, касающиеся дальнейшего экономического развития компании. Бухгалтерская отчётность позволяет сравнивать итоги одного года с другим и, основываясь на этом, принимать какие либо решения.

Бухгалтерская отчётность предприятия может использоваться, также, для привлечения к предприятию инвесторов и спонсоров.

 

Что такое консолидированная бухгалтерская отчётность?

бухгалтерская отчетность

Консолидированная бухгалтерская отчётность представляет собой общий отчёт нескольких предприятий или филиалов, работающих вместе. Консолидированная бухгалтерская отчётность используется при работе группы предприятий. Также, этим видом бухгалтерской отчётности пользуются федеральные органы.

Основная организация, в этом случае, предоставляет два вида бухгалтерской отчётности: собственную и консолидированную, которая по другому называется сводной.

Что из себя представляет сводная консолидированная бухгалтерская отчётность

Консолидированная бухгалтерская отчётность, как и стандартная, это:

  1. Весь бухгалтерский баланс, дополненный сводками и необходимыми приложениями.
  2. Подробнейший отчёт обо всех убытках и доходах предприятия и его дочерних структур.

Помимо этого, консолидированная отчётность должна иметь пояснения, касающиеся бухгалтерского баланса предприятия и всех убытках и доходах.

Нормы законодательства в отношении консолидированной бухгалтерской отчётности

Любая консолидированная отчётность обязана содержать полную информацию о сводном балансе, а также, об учёте расходов и доходов предприятия и дочерних структур.

Читайте также:  Договор цессии между физическими лицами: в каких случаях необходим, правила составления и другие нюансы

Существует закон “О бухгалтерском учёте”. Именно по этому закону ведётся, составляется и предоставляется, любой бухгалтерский отчёт. Однако, закон часто дополняется, многое устаревает и обновляется, поэтому, при составлении отчёта нужно внимательно сверяться с законом.

Также, необходимо знать все законы Министерства финансов, которое и занимается вопросами о бухгалтерских отчётах. В данной организации существуют обязательные требования, которые необходимо соблюдать в том порядке, в котором установлено. Однако, помимо обязательных требований, существуют и формальные, соблюдение которых рекомендовано, но не обязательно.

При ведении бухгалтерского отчёта, нужно внимательно относиться к Кодексу Российской Федерации. Особое внимание стоит обратить на гражданский, трудовой и налоговый кодексы. Нужно брать во внимание все нормы Российской Федерации, которые касаются бухгалтерского учёта.

Все нормы, которые требуется соблюдать при составлении консолидированной бухгалтерской отчётности, можно посмотреть в Приказе Минфина от 30 декабря 1996 года, номер Приказа – 112.

 

Учётная политика предприятия

бухгалтерский отчет

Помимо выше перечисленных документов, каждое предприятие должно вести собственную учётную политику. При учётной политике, предприятие должно самостоятельно разрабатывать ход ведения бухгалтерского отчёта. Однако, при ведении учётной политики необходимо соблюдать все нормы и правила.

Так в чём же индивидуальность учётной политики, если всё равно должны соблюдаться все нормы? Дело в том, что для каждого предприятия должна быть своя политика. Где то, для отчёта хватит только отчёта о прибыли и убытках, но в другом предприятии придётся полностью расписывать бухгалтерский отчёт. В данном случае всё зависит от того, каким видом деятельности занимается предприятие и какой масштаб всех его операций.

Когда необходимо составлять консолидированную бухгалтерскую отчётность?

Консолидированная бухгалтерская отчётность должна составляться в двух случаях:

  1.        Консолидированную бухгалтерскую отчётность должно составлять предприятие, которое влияет на все решения, принимаемые дочерними организациям.
  2.        Если у организации количество акций АО переваливает через 51 процент, организация должна составлять консолидированную отчётность. Также, организация должна составлять отчетность в том случае, если обладает 51 и более процентами уставного капитала ООО.
  3.        Если у главного предприятий есть филиалы за границей, то в консолидированной отчётности необходимо указывать информацию о всех хозяйственных и финансовых операциях, которые были проведены данными филиалами. При этом  законодательство требует только русский текст. Поэтому, при наличие иностранного текста, отчётность должна содержать полный перевод. Все подсчёты должны записываться в рублях.

Особенности, которые характерны для консолидированной бухгалтерской отчётности

У консолидированной бухгалтерской отчетностей существует несколько особенностей. Например:

  1. Консолидированная бухгалтерская отчётность должна предоставлять полнейший список всех мероприятий и изменений, проводившихся в группе предприятий или в главном предприятии и его филиалах.
  2. Все показатели деятельности предприятий должны исключаться консолидированной бухгалтерской отчётностью.
  3. Консолидированная бухгалтерская отчётность должна содержать максимально подробную информацию об активах предприятий. Должны быть данные, как о полном объёме капитала, так и о доли капитала той группы, которая не принадлежит к главному предприятию.

Требования к консолидированной бухгалтерской отчётности

В консолидированной бухгалтерской отчётности не должно быть дублирующих сведений, или взаимоисключающих сведений.

Консолидированная бухгалтерская отчётность должна содержать то, что содержит и общая. Информация должна быть достоверная, полная  непротиворечивая. При этом, такая информация должна содержаться не только в итоговом отчёте главного предприятия, но и во всех отчётах филиалов или дочерних групп.

Существует несколько требований, которые отходят от общих и являются специфическими:

  1. Установка единой системы оценки всех статей в отчётности. Единые методы по оценке устанавливаются на всём предприятии, а также, на каждом дочернем предприятии и группе предприятий.
  2. Все дочерние организации и предприятия группы должны заканчивать составление общей отчётности к точным срокам. Все отчёты сдаются в такой же срок, в какой сдает отчёт головная организация. Именно через главную организацию сдаются отчёты дочерних предприятий. При этом, туда они должны поступить в один день со всех предприятий сразу.
  3. Следует соблюдать единую валюту на каждом предприятии группы и дочернем предприятии. Также, бухгалтерская отчётность каждого отдельного предприятия из группы должна составлять на том языке, которым пользуется головное предприятие.
  4. В консолидированной отчётности должна быть подробная информация обо всех расходах и доходах каждого отдельного предприятия. То есть, в общей отчётности необходимо указывать все активы, доход, расходы, которые есть на главном предприятии. В консолидированной отчётности должна быть подробная информация о каждом предприятии или дочерней структуре.

Что такое бухгалтерская отчетность в общем?

Что означает бухгалтерская отчетность

Для начала давайте установим, что в целом бухгалтерская отчетность любого предприятия – это совокупность отчетов или пакет документов, который содержит сведения обо всех совершенных на предприятии хозяйственных операциях, экономическом и имущественном положении, обо всех налоговых отчислениях и льготах и так далее.

Бухгалтерская отчетность дает любому разбирающемуся в вопросе человеку наглядную, полную и достоверную картину о деятельности предприятия и его финансовом благополучии (или неблагополучии).

Годовая бухгалтерская отчетность подается в налоговую службу, а также (как и промежуточная, которая составляется в течение отчетного года) служит значительным наглядным подспорьем для руководителя предприятия, по которому он может определить состояние текущих дел, сравнить положение на сегодняшний момент с прошлым отчетным периодом и на основании этих данных принять решение о дальнейшем экономическом развитии предприятия. Также бухгалтерская отчетность используется, к примеру, при привлечении инвесторов и при аудите предприятия.

Что такое консолидированная бухгалтерская отчетность?

Понятие консолидированная бухгалтерская отчетность происходит от английского термина “consolidatedaccounting” и означает сводный бухгалтерский отчет группы взаимозависимых предприятий либо предприятия, обладающего несколькими обособленными филиалами и дочерними структурами. Также сводную бухгалтерскую отчетность составляют и подают службы федеральных органов исполнительной власти.

Во всех вышеописанных случаях главная организация за отчетный период (как правило, речь идет о годе) предоставляет собственную бухгалтерскую отчетность и консолидированную (сводную).

Что из себя представляет сводная консолидированная бухгалтерская отчетность

Как и в случае с обычной бухгалтерской отчетностью, консолидированная бухгалтерская отчетность – это:

  • сводный бухгалтерский баланс со всеми необходимыми приложениями;
  • отчет о прибылях и убытках предприятия и его филиалов (дочерних структур).

Также консолидированная бухгалтерская отчетность должна содержать все необходимые пояснения к сводному балансу и сводному отчету о прибылях и убытках.

Нормы законодательства в отношении консолидированной бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность и законодательство

Принципы ведения, составления и предоставления любой бухгалтерской отчетности содержатся в законе «О бухгалтерском учете» (который ежегодно пересматривается и дополняется, поэтому при составлении отчета за какой-либо отчетный период необходимо тщательно проверять, не устарели ли применяемые нормы и требования).

Поскольку вопросами ведения бухгалтерских документов ведает Министерство финансов, необходимо также учитывать требования Положений и законов данной организации. При этом следует учитывать, что часть требований принята на уровне закона (нормы законов Министерства финансов и утвержденных Положений), и соблюдать их необходимо в обязательном порядке, а часть требований содержит рекомендательный характер (требования инструкций и методических рекомендаций Министерства финансов), и их соблюдение факультативно.

Также при ведении бухгалтерских документов нужно учитывать требования кодексов Российской Федерации: гражданского, налогового и трудового и принимать во внимание нормы Федеральных законов в части, касающейся бухгалтерского учета.

В отношении же составления консолидированной бухгалтерской отчетности также действуют нормы, указанные в приложении к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 30.12.1996 года №112 «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» (учитывать с изменениями и дополнениями от 12.05.1999 года). Состав консолидированной бухгалтерской отчетности определен Положением по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Учетная политика предприятия

Бухгалтерская отчетность ведется на основании всей совокупности вышеуказанных документов, но не только. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает для себя порядок ведения бухгалтерских документов, составления и предоставления отчетов и тому подобного. Такой порядок называется учетной политикой предприятия, должен быть принят и зафиксирован в локальных актах предприятия в обязательном порядке, и его нормы и требования ни в коем случае не могут противоречить нормам действующего законодательства, потому что принципы ведения бухгалтерской отчетности для всех должны быть одинаковыми.

Для чего же в таком случае разрабатывается учетная политика, если нормы для всех одинаковы? Дело в том, что учетная политика создается с учетом специфики предприятия. Например, какой-нибудь не самой крупной организации в качестве отчетности достаточно будет лишь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а какой-нибудь группе предприятий необходимо будет расписать учетную политику, единую для каждого предприятия, входящего в группу.

Когда необходимо составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность?

1. Предприятие, которое влияет на решения, принимаемые дочерними организациями (или предприятиями, входящими в группу), должно составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.

2. Организация, которая обладает пятьюдесятью одним и более процентами акций АО или пятьюдесятью одним и более процентами уставного капитала ООО, должно составлять консолидированную бухгалтерскую отчетность.

Необходимо также отметить такой важный момент, что в консолидированную бухгалтерскую отчетность головного предприятия и его филиалов включаются также сведения о финансово-хозяйственной деятельности и тех филиалов, которые функционируют за рубежом. Поскольку требования законодательства в отношении бухгалтерского учета гласят, что вся отчетность должна быть составлена на русском языке и вестись в национальной валюте, все документы, составленные на иностранном языке, должны быть снабжены подстрочным переводом, а все расчеты переведены в рубли с учетом курса Нацбанка.

Особенности, которые характерны для консолидированной бухгалтерской отчетности

Консолидированная бухгалтерская отчетность должна:

  • предоставлять наиболее полный результат финансово-хозяйственной деятельности группы предприятий в целом или главного предприятия и его дочерних организаций;
  • исключать показатели финансово-хозяйственной деятельности, совершенной внутри группы предприятий или между дочерними отраслями и головной организацией;
  • содержать сведения о доли капитала и активов группы, не принадлежащей головному предприятию.

Требования к консолидированной бухгалтерской отчетности

Каковы требования к консолидированной бухгалтерской отчетности

Консолидированная бухгалтерская отчетность должна в первую очередь соответствовать тем же требованиям, что и обычная. То есть содержать полную, достоверную, сопоставимую, целостную, измеряемую, рациональную, непротиворечивую и последовательную информацию – причем не только в общем сводном отчете, но и в итоговых бухгалтерских отчетах каждого дочернего предприятия или организации из состава группы.

Помимо общих требований к консолидированной бухгалтерской отчетности есть и специфические, а именно:

  • устанавливаются единые методы оценки каждой статьи отчетности для каждого предприятия группы или каждой дочерней структуры;
  • каждое предприятие группы или каждая дочерняя структура формируют отчет в те же сроки и за тот же отчетный период, что и головная организация. Все предприятия и структуры передают свои итоговые отчеты в головную организацию в один день;
  • язык ведения бухгалтерской отчетности и валюта расчетов едины для каждого дочернего подразделения или предприятия группы;
  • консолидированная отчетность содержит сведения обо всех хозяйственных операциях, активах, пассивах, доходах и расходах каждой дочерней структуры или предприятия группы, а также о головной организации.
Читайте также:  Русский бизнес в финском лесу: за и против

Последовательность составления сводной (консолидированной) финансовой отчетности АО

В некоторых случаях реструктуризация хозяйствующего субъекта требует составления консолидированной финансовой отчетности.

Сводная бухгалтерская (финансовая) отчетность — это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций.

Отчетность составляется, если материнская компания:

  • обладает боле 50% голосующих акций АО или более 50% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;
  • имеет возможность определять решения, принимаемые дочерним обществом, в соответствии с заключенным между ними договором либо иными способами.

Консолидированная отчетность составляется суммированием одноименных статей отчетности (показателей активов и пассивов баланса основного и дочерних обществ) компаний, входящих в материнскую компанию.

Важным признаком группы взаимосвязанных организаций является наличие единого контроля над активами и операциями входящих в нее обществ и возможность оказания решающего влияния на финансово-хозяйственную деятельность.

В процессе составления сводной отчетности целесообразно выделить следующие два этапа:

  • первичную консолидацию, т. е. составление сводной отчетности на дату объединения компаний;
  • составление ежегодной сводной отчетности в последующие периоды деятельности объединившихся компаний.

Основы составления консолидированной финансовой отчетности

Значение консолидированной финансовой отчетности

Развитие крупного бизнеса в России привело к необходимости выхода компаний (групп компаний) на международный финансовый рынок и привлечения инвестиций путем эмиссии ценных бумаг, обращающихся на открытом рынке ценных бумаг. Это создает информационную потребность пользователей бухгалтерской отчетности в получении достоверной информации о деятельности групп компаний. Составление бухгалтерской отчетности, отвечающей информационным запросам инвесторов, государственных органов и других заинтересованных пользователей отчетной информации, возлагается в этом случае на компанию, стоящую во главе группы. Такая отчетность в международной практике называется консолидированной финансовой отчетностью.

В целях повышения качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, Правительство Российской Федерации проводит реформу бухгалтерского учета и отчетности, направленную на сближение российских положений по бухгалтерскому учету (национальных стандартов) с МСФО. Это отражено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 г. № 180), где приводятся, как уже отмечалось, понятия консолидированной и индивидуальной финансовой отчетности. Индивидуальная отчетность, характеризующаяся как элемент метода бухгалтерского учета, призвана выполнять информационную и контрольную функции и должна составляться всеми экономическими субъектами за каждый отчетный период. Консолидированная финансовая отчетность. характеризующаяся как разновидность бухгалтерской отчетности, выполняет исключительно информационную функцию по обеспечению внешних пользователей при принятии ими экономических решений информацией о финансовом положении и финансовых результатах деятельности группы взаимосвязанных экономических субъектов, основанной на отношениях контроля.

Все входящие в группу организации, являясь самостоятельными экономическими субъектами (юридическими лицами), образуют экономическую единицу — группу, не имеющую статуса юридического лица. Критерием взаимосвязи организаций, входящих в группу, являются отношения контроля головной организации (компании) над ее дочерними и зависимыми обществами (компаниями). Контроль представляет собой право головной организации определять финансовую и хозяйственную политику организаций (обществ) с целью получения экономической выгоды от их деятельности. Консолидированная финансовая отчетность не заменяет индивидуальных бухгалтерских отчетов отдельных организаций, а позволяет получить объективное представление о финансовом положении, финансовых результатах и перспективах развития группы как единого хозяйствен ного организма.

Консолидированная финансовая отчетность необходима пользователям, имеющим интересы в данной группе. Она позволяет показать масштабы различных видов деятельности внутри группы, сделать деятельность группы прозрачной для пользователей отчетной информации, способствует повышению их доверия как к группе, так и к отдельным входящим в нее организациям.

В западных странах методика консолидирования отчетности организаций. входящих в группу, достаточно отработана. Требования и порядок составления консолидированной финансовой отчетности определены МСФО (MS) 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность»

В России требование консолидации отчетности выдвинуто относительно недавно и в последующие годы подчеркивалось как обязательное к исполнению группами, имеющими дочерние и зависимые общества, находящиеся на территории Российской Федерации и за ее пределами. Порядок составления и представления консолидированной финансовой отчетности определяется Методическими рекомендациями но составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности. В соответствии с этими рекомендациями в российской практике понятие консолидированной финансовой отчетности отождествляется с понятием сводной бухгалтерской отчетности.

Сводная бухгалтерская отчетность — это особый вид бухгалтерской отчетности, составляемой путем объединения данных бухгалтерской отчетности нескольких организаций в рамках одного собственника или для статистического наблюдения, например сводная бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти (министерств) или сводная бухгалтерская отчетность по организации. имеющей филиалы и другие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс.

Отличительной особенностью сводной бухгалтерской отчетности является ее составление простым построчным суммированием соответствующих показателей отчетности подведомственных министерству предприятий или отчетов структурных подразделений (филиалов) организации.

Консолидированная отчетность составляется о деятельности группы взаимосвязанных юридически самостоятельных организаций, совместно контролирующих определенную деятельность, операции, имущество. Консолидированная отчетность составляется головной (материнской) организацией (компанией) о деятельности группы организаций (компаний) как о едином хозяйственном образовании, но не имеющем юридического лица.

    Сущность, состав и содержание консолидированной отчетности

    Для получения информации о состоянии группы компаний владельцам, кредиторам, инвесторам и другим пользователям учетной информации необходима консолидированная финансовая отчетность. Основная идея консолидированной отчетности заключается в объединении отчетности компаний, связанных юридически и (или) экономически, а также в формировании достоверной информации, необходимой пользователям для принятия взвешенных и обоснованных решений.

    Консолидированные финансовые отчеты — это финансовые отчеты группы, представленные как отчетность единой компании.

    При рассмотрении сущности консолидированной отчетности необходимо отметить следующее:

    • основное назначение отчетности — формирование общего представления о деятельности группы;
    • консолидация представляет собой не простое суммирование показателей отчетности входящих в группу организаций (методики ее формирования будут отражены ниже).

    Материнская компания — компания, имеющая одно или более дочерних предприятий.

    Конечная материнская компания — материнская компания в многоуровневой группе, в которой дочерние компании по отношению к конечной материнской компании в свою очередь являются промежуточными материнскими компаниями более низкого уровня (рис. 1).

    По степени влияния компании инвестора на инвестируемую компанию различают контроль и существенное влияние (т.е. определенное воздействие на операционную и финансовую деятельность инвестируемой компании).

    Рис. 1. Структура конечной материнской компании

    Контроль — право головной организации определять финансовую и хозяйственную политику компаний (управлять операционной и финансовой деятельностью) в целях получения выгод.

    Контроль осуществляется. если головная компания владеет прямо или косвенно более чем 50% голосов другой компании при выполнении ряда условии:

    • определение финансовой и хозяйственной политики по уставу или соглашению;
    • назначение или снятие с должности большинства членов совета директоров или аналогичного органа управления;
    • принятие большинством голосов на собраниях совета директоров управленческих решений.

    Дочерняя компания — организация, которая находится под контролем материнской компании.

    Информация о дочерней компании не включается в консолидированный отчет в случаях, если:

    • дочерняя компания была приобретена в целях се последующей перепродажи в ближайшем будущем (т.е. контроль носит временный характер);
    • дочерняя компания работает в условиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих возможность передач и ею средств головной компании.

    Внучатая компания — компания, находящаяся под косвенным контролем головной организации (контроль осуществляется опосредованно. через дочерние общества).

    Ассоциированная (зависимая) компания — компания, в которой инвестор обладает значительным влиянием, а именно;

    • владеет не менее 20% акций ассоциированной компании, имеющих право голоса;
    • участвует в совете директоров или аналогичном органе управления ассоциированной компании;
    • производит крупные операции с ассоциированной компанией;
    • участвует в процессе выработки финансовой политики зависимой компании;
    • осуществляет обмен управленческим персоналом;
    • производит обмен важной технической информацией с ассоциированной компанией и др.

    Ассоциированные компании не являются дочерними или совместно контролируемыми и не входят в состав группы.

    Периметр консолидации — совокупность бизнес-единиц, включенных в группу для составления консолидированной отчетности.

    Элиминирование — исключение сделок между компаниями из консолидированной отчетности.

    Миноритарные акционеры (доля меньшинства) — это акционеры в дочерних компаниях, которые не входят в группу материнской компании.

    Доля меньшинства (доля миноритариев) — часть прибыли (убытка), а также часть чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в капитале, которой материнская компания не владеет ни напрямую, ни опосредованно.

    Доля меньшинства может быть выражена формулой

    Доля меньшинства = (100% — Доля участия материнской компании в дочерней компании) х Чистые активы дочерней компании на отчетную дату.

    Гудвилл — разница между справедливой стоимостью чистых активов приобретаемой организации и справедливой стоимостью уплаченною вознаграждения. Гудвилл может быть выражен с помощью формулы:

    Гудвилл = (Стоимость обьединения бизнеса — Доля покупателя в приобретаемой компании х Чистые активы на дату покупки) — Обесценение гудвилла.

    Формула расчета гудвилла дочерней компании несколько отличается:

    Гудвилл дочерней компании = Цена покупки — Доля участия материнской компании в дочерней компании х Чистые активы дочерней компании на дату покупки — Обесценение гудвилла дочерней компании.

    Чистые активы на дату покупки определяются по справедливой стоимости. В их состав включаются идентифицируемые нематериальные активы и условные обязательства.

    При формировании консолидированной отчетности следует соблюдать ряд правил:

    • отчеты должны составляться па основе единой учетной политики. Это возможно, если компании группы формируют отчетность по универсальной для всех членов группы учетной политике. Если дочерняя компания использует учетную политику, отличную от политики материнской компании, то в финансовом отчете этой компании делаются соответствующие поправки:
    • финансовая отчетность материнской компании и дочерних компаний должна составляться за один и тот же отчетный период и па одну и туже дату. Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести корректировки в итоги существенных операций или других событий хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетными датами. В любом случае разница в сроках между отчетными датами не должна превышать 3 месяцев;
    • если в состав групп компаний могут входить компании, расположен — ные в разных странах, то возникает необходимость пересчета полученных от отдельных компаний данных в валюту консолидированной отчетности. Для различных статей нужно использовать разные курсы валют — на конец отчетного периода, среднюю за период, курс валюты на дату совершения операции:
    • элиминирование остатков по расчетам внутри группы, операциям, доходам и расходам. Согласно данному положению все операции между компаниями группы исключаются при составлении консолидированной отчетности.
    Источники

    • https://buh.ru/articles/documents/38717/
    • http://ipgid.ru/osobennosti-konsolidirovannoj-buhgalterskoj.html
    • http://IPinform.ru/otchetnost-i-uchet/buxgalterskaya-otchetnost/osobennosti-konsolidirovannoj-buxgalterskoj-otchetnosti.html
    • http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/konsolidirovannaya-finansovaya-otchetnost.html

    [свернуть]
    Помогла статья? Оцените её
    1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд
    Загрузка...