Обязательное медицинское страхование: как обеспечить сотрудников организации полисами ОМС, получение, оформление документов

В ладах с законом

 

Статья 22 Трудового кодекса РФ (далее по тексту – ТК РФ) закрепляет обязанность работодателя осуществлять обязательное социальное страхование работников, то есть выступать в качестве страхователя. В свою очередь, ст. 21 ТК РФ предусматривает право работника на обязательное социальное страхование. Кроме того, обеспечение данного права является одним из основных принципов правового регулирования трудовых отношений, предусмотренных в ст. 2 ТК РФ. Закон от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ “Об основах обязательного социального страхования” определяет виды социального страхования. Одним из них является обязательное медицинское страхование, регулируемое Законом РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 “О медицинском страховании граждан в Российской Федерации” (далее – Закон о медицинском страховании).

 

Портрет страховщика

 

Страхование работников осуществляется на основании заключенных со страховыми медицинскими организациями (СМО) договоров.
Каждый работодатель может получить список действующих СМО, обратившись в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС) по месту своей регистрации. По данным Федерального фонда ОМС, в России зарегистрировано 120 СМО и 262 филиала СМО.
Согласно п. 3.1 Типовых правил обязательного медицинского страхования (утв. ФФОМС 3 октября 2003 г. N 3856/30-3/и) СМО, осуществляющими обязательное медицинское страхование, могут выступать юридические лица, которые являются самостоятельными хозяйствующими субъектами со всеми предусмотренными законодательством формами собственности. Кроме того, данные организации должны обладать необходимым для осуществления медицинского страхования уставным капиталом, предусмотренным Законом от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 “Об организации страхового дела в Российской Федерации”, и осуществлять свою деятельность по обязательному медицинскому страхованию на некоммерческой основе.
Заключить договор ОМС компания может с любой СМО, удовлетворяющей вышеуказанным критериям. Согласно ст. 6 Закона о медицинском страховании право выбора СМО принадлежит работнику, однако ст. 9 того же Закона предусматривает право страхователя на свободный выбор СМО. С одной стороны, работодатель, безусловно, может заключать договор с той или иной СМО, опираясь на ст. 421 ГК РФ, предусматривающую свободу при заключении договора. Но на наш взгляд, в случае заключения договора ОМС следует учитывать пожелания своих работников, поскольку именно они являются потребителями предоставляемых медицинских услуг.
Однако прежде чем оформлять сотрудничество с выбранной страховой компанией, следует помнить, что СМО осуществляют свою деятельность на основании лицензии, получаемой в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Наличие государственного разрешения на право осуществлять страховую деятельность является обязательным требованием, предъявляемым ст. 1 Закона от 8 августа 2001 г. N 128-ФЗ “О лицензировании отдельных видов деятельности”. В данной лицензии обязательно должен быть указан соответствующий деятельности организации вид медицинского страхования (п. 1 ст. 32.9 Закона “Об организации страхового дела в Российской Федерации”).

 

Пора оформить отношения

 

По договору между работодателем-страхователем и СМО последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному лицу медицинской помощи определенного объема и качества или иных услуг по программам обязательного медицинского страхования. Данные программы утверждаются на каждый год (Постановление Правительства РФ от 2 октября 2009 г. N 811 “О Программе государственных гарантий оказания гражданам Российской Федерации бесплатной медицинской помощи на 2010 год”).
Форма Типового договора ОМС работающих граждан была утверждена Постановлением Правительства РФ от 11 октября 1993 г. N 1018 “О мерах по выполнению Закона Российской Федерации “О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О медицинском страховании граждан в РСФСР”. Однако это не означает, что СМО должна в обязательном порядке использовать именно эту форму типового договора. Стороны вправе согласовывать и включать свои необходимые условия. Отметим только, что наличие всех существенных условий, указанных в ст. 4 Закона о медицинском страховании, является обязательным.
В связи с тем что работодатель для заказа полисов, согласно договору, обязуется передать личные данные своих работников, стоит обратить внимание на обязанность работодателя, предусмотренную положениями Закона от 27 июля 2006 г. N 152-ФЗ “О персональных данных”, получить письменное согласие у каждого работника индивидуально на передачу их персональных данных в СМО. Безусловно, важно и в договор с СМО включить положения, регулирующие порядок передачи персональных данных застрахованных работников и цели использования информации о них.
Первоначально при заключении договора ОМС в качестве приложения оформляется список застрахованных работников с указанием их данных. В дальнейшем, когда в компанию устраиваются работать новые работники, прикрепление к договору ОМС осуществляется на основании заявлений компании в СМО о выдаче медицинского полиса с указанием фамилии, имени, отчества, года рождения, пола, места работы, постоянного места жительства застрахованного лица. Если работников несколько – подаются списки с указанием этих данных. На основании данных заявок СМО подготавливает дополнительные соглашения о прикреплении работников к договору ОМС. Срок, в течение которого необходимо подать сведения, устанавливается в договоре.

Обратите внимание! Процедура оформления договоров в каждом субъекте Российской Федерации может иметь свои особенности. Например, в Москве оформляется трехсторонний договор ОМС. С одной стороны, по нему выступает компания-страхователь, с другой – СМО, а с третьей – ТФОМС. Соответственно, и предоставлять работодателю придется договор ОМС в трех экземплярах.

 

Собираем документы

 

Итак, после выбора СМО и согласования договора ОМС работодатель подготавливает следующие документы:
– копию свидетельства о государственной регистрации юридического лица; копию свидетельства о постановке на учет в налоговой инспекции;
– копию свидетельства о регистрации в ТФОМС;
– доверенность на право заключения договора. Однако если договор будет заключать не руководитель компании, потребуется сдать список работников, которых нужно застраховать. Его нужно подготовить в электронном виде и в печатном (в двух экземплярах). Этот список будет оформлен в качестве приложения к договору;
– два экземпляра договора медицинского страхования, подписанного со стороны работодателя;
– копию последнего платежного поручения об уплате единого социального налога (с 2010 г. – об уплате страховых взносов).
Оговоримся, что указанный перечень документов не является исчерпывающим и СМО может потребовать иные документы. Поэтому рекомендуем обязательно уточнять информацию.
Подготовленные документы работодатель передает страховщикам. Страховая компания подписывает договор и присваивает ему так называемый шифр. Один экземпляр договора ОМС остается в СМО, второй экземпляр возвращается работодателю. Далее СМО оформляет полисы обязательного медицинского страхования.

 

Каждому – по полису

 

Форма страхового медицинского полиса и Инструкция о его ведении утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 января 1992 г. N 41 “О мерах по выполнению Закона РСФСР “О медицинском страховании граждан в РСФСР”. В соответствии с п. 6.1 Типовых правил ОМС полис является документом, удостоверяющим заключение договора. Он имеет силу на всей территории Российской Федерации, а также на территориях других государств, с которыми Российская Федерация имеет соглашения об обязательном медицинском страховании граждан.
Оформлением полисов занимается СМО, а также ответственный в организации сотрудник, который должен проверить правильность указанных в полисе данных с целью предотвратить какие-либо ошибки. Обычно обязанности страховщика по выдаче полиса реализуются по двум вариантам: полисы выдаются лично застрахованному гражданину при его обращении к страховщику либо передаются страховщиком работодателю, который выдает их своим работникам. Второй вариант, безусловно, является более удобным для застрахованных. При передаче полиса его владельцу желательно фиксировать факт его выдачи под подпись работника в ведомости.
Обязанность работодателя застраховать работника возникает с момента заключения трудового договора, а также в случае, если трудовой договор не был заключен в письменной форме, но работник допущен к работе, поскольку при этом согласно ст. 67 ТК РФ трудовой договор считается заключенным. Отметим, что если в организации работает сотрудник по внешнему совместительству, работодатель обязан оформить ему медицинский полис, если он не оформлялся на основном месте работы. В случае если внешний совместитель имеет медицинский полис по основному месту работы, желательно получить от него заявление об отказе от получения полиса ОМС в связи с его выдачей по основному месту работы. Что касается срочных трудовых договоров, то, несмотря на их возможный короткий срок, работодатель также обязан обеспечить получение работником полиса ОМС.
Полис – это главный документ застрахованного, который нужно предъявлять при каждом визите в поликлинику. В нем указываются: фамилия, имя, отчество, пол, возраст, место работы, социальное положение, адрес застрахованного, а также срок действия договора. Страховой полис обязательно должен содержать ссылку на номер и дату договора.

Читайте также:  Платежное поручение - перечисление по исполнительному листу - Народный СоветникЪ

 

“Режим ожидания”

 

Срок изготовления полиса законодательно не установлен. Но стоит отметить, что согласно п. 7 разд. I Типового договора обязательного медицинского страхования работающих граждан СМО обязуется предоставить полисы в течение трех дней со дня заключения договора либо со дня представления списков вновь поступивших на работу. На практике случаются ситуации, когда срок изготовления полиса превышает месяц. В таком случае возникает вопрос: может ли работник обратиться во время оформления ему полиса за медицинской помощью без его предъявления? В п. 6.2 Типовых правил ОМС указано, что гражданам, не имеющим возможности предъявить страховой медицинский полис, необходимо указывать застраховавшую его СМО или обратиться за подтверждением в ТФОМС, который обязан подтвердить медицинскому учреждению факт страхования. Кроме того, вместо полиса можно предъявить регистрационный лист заявки на его выдачу.

 

Страхование жизни

Страхование жизни – финансовый продукт, который одновременно может обеспечить и страховую защиту имущественных интересов, и процесс накопления. Именно поэтому в начале 80-х примерно 80–85% работающих жителей РСФСР пользовались этой услугой. Столько же работающих граждан страхуют сейчас свою жизнь в Великобритании, Германии, Италии, США и Франции.

“По нашему прогнозу, к 2020 году сборы рынка по страхованию жизни в РФ достигнут 1 трлн руб.”, – считает руководитель Управления массовых страховых продуктов СК “Сбербанк страхование жизни” Агата Селиванова. Тем не менее личное страхование у нас в стране развито не настолько сильно, как в США. “К примеру, известная певица латино-американского происхождения застраховала в штатах свою попу еще 15 лет назад. К нам обращался известный российский скульптор, чтобы застраховать свои руки на $1 млн. И мы не смогли разместить этот риск, так как отдельные части тела российские страховщики страховать еще не готовы”, – отметил директор по корпоративному страхованию страхового брокера “Горизонт” Олег Ханин.

Тенденция роста страхования жизни в ближайшие годы сохранится. Пока нет факторов, которые могли бы этому помешать. К тому же наблюдается положительная динамика по страхованию жизни как самостоятельного вида страхования.

Денис Фролов, руководитель коммерческой практики ЮК BMS Law Firm 

Линейка продуктов по страхованию жизни сегодня очень широкая. Она включает в себя накопительное страхование, инвестиционное страхование, страхование выезжающих за рубеж, страхование спортсменов, программы с рисковой составляющей и без, программы с дополнительными сервисами (телемедицина, чек-апы). При этом самые популярные виды личного страхования – кредитное и инвестиционное. Они показывают значительный рост по сравнению с прошлым годом и имеют достаточно большой потенциал увеличения.

Инвестиционное страхование

Инвестиционное страхование – лидер среди других видов личного страхования. Взносы по нему за I квартал 2018 года выросли до 66,5 млрд руб., то есть на 67% (по статистике Банка России). Инвестиционное страхование выполняет несколько различный функций – прежде всего инвестиционно-накопительную. Выбирая инвестиционное страхование, клиент страхует свою жизнь (по рискам смерти или дожития до окончания действия договора) и получает доход за счет инвестирования части внесенных денег в различные финансовые активы (например, акции и облигации). Если произойдет страховой случай, выгодоприобретатель получит 100% уплаченного страхового взноса, увеличенного на размер инвестиционного дохода. Если страхового случая не будет, клиент по окончании срока действия договора может претендовать на гарантированную сумму выплаты (которая, как правило, составляет не более 100% от внесенных страховых платежей), а также инвестиционный доход (если его инвестиции принесли доход).

Поскольку ставки по депозитам упали, многие рассматривают инвестиционное страхование как способ выгодно вложить деньги. “Клиент также получает страховую защиту на случай потери трудоспособности, что прибавляет привлекательности этому виду страхования”, – отметила партнер аудиторско-консалтинговой группы “БДО Юникон” Лариса Ефремова. “Сегодня в РФ во вкладах хранится около 16 трлн руб. – это не менее 70% от сбережений граждан. В Европе доля депозитов составляет всего 29%. Поэтому большую часть премий на рынке страхования жизни обеспечивает инвестиционное страхование”, – рассказывает Селиванова.

Работодателям выгодно инвестиционное страхование сотрудников, поскольку оно не является доходом и не облагается НДФЛ, при этом уменьшает налогооблагаемую базу компании при расчете налога на прибыль. “Основной капитал многих компаний – это сотрудники. В нынешней экономической ситуации работодатели с помощью инвестиционного страхования повышают привлекательность своих компаний для наиболее одаренных и эффективных профессионалов”, – считает Ефремова. 

Государство и финансовые организации активно продвигают на рынок инструменты инвестиционного страхования жизни. Государство предоставляет налоговые вычеты в сумме уплаченных страховых взносов, но не более 120 000 руб. в год.

Сергей Бакешин, сообщил старший юрист Maxima Legal

Кредитное страхование

Многие банки навязывают заемщикам-физлицам страхование жизни и здоровья как инструмент снижения риска невозврата кредита. В случае смерти или инвалидности заемщика остаток ссудной задолженности банку выплатит страховщик. Такие страховки условно называют кредитными. По данным ЦБ, страхование жизни заемщика в I квартале 2018 года продемонстрировало прирост взносов на 33,3% – до 10,2 млрд руб. “Как правило, заключение кредитного договора сопровождается страхованием жизни, что обеспечивает страховщикам постоянный поток клиентов”, – отметил руководитель коммерческой практики ЮК BMS Law Firm Денис Фролов. “На сегодняшний день банковские каналы продаж занимают достаточно высокую долю, некоторые источники показывают более 90%. ЦБ ужесточил правила формирования резервов по кредитному портфелю, поэтому при выдаче кредита все банки предлагают приобрести страховку жизни”, – рассказала Ефремова. “Если мы посмотрим на лидеров рынка по страхованию жизни, которые показывают серьезные темпы роста, то увидим, что все эти компании аффилированы с крупными российскими банками – Сбербанком, ВТБ, “Альфабанком”, – сообщил Ханин. “Банки предлагают своим клиентам, участвующим в программах страхования жизни, повышенные ставки по вкладам. Учитывая общее снижение ставок (особенно валютных) и нестабильность финансового рынка, такие предложения оказываются наиболее выгодными”, – заявил Бакешин.

На 54,3% (7,34 млрд руб.)возросли страховые выплаты в страховании жизни (по данным Банка России). Эксперты связывают это с окончанием срока действия договоров, по которым наблюдался значительный рост взносов.    

По словам руководителя компании URVISTA Алексея Петропольского, первая сфера, где страхование жизни стало набирать популярность, – это каршеринги и такси. “Появляются компании, которые покупают автомобили в лизинг и страхуют как сами машины, так и водителей. “Например, Uber, Yandex и Gett за последний год ввели обязательное страхование своих пассажиров от 2 млн руб. и выше, чтобы поднять рейтинг компании и как следствие – продажи. Взяв машину напрокат, вы также автоматически покупаете в одностороннем порядке страхование жизни, ответственности и всего подряд”, – объяснил Петропольский.

Стоимость страхового полиса зависит от суммы кредита, пола и возраста заемщика, состояния его здоровья и отношения к спорту. Существуют программы с минимальным страховым покрытием, которые стоят до 1000 руб. Есть и очень дорогие программы, которые тарифицируются до 5–6% от страховой суммы. В среднем по банкам тариф составляет 3% от суммы кредита. При этом парашютисту страховка обойдется дороже, чем педагогу. “При заключении договора личного страхования страховщик может запросить у клиента сведения о состоянии его здоровья, об имеющихся и перенесенных заболеваниях, а также направить на медицинское обследование. Это делается для оценки страхового риска и подбора нужного тарифа”, – сообщила Селиванова. Петропольский рассказал: когда страховая видит, что у заемщика постоянно происходят неприятности, то заносит его в базу всех страховых компаний. Если клиент еще захочет что-то застраховать, ему либо откажут, либо предложат такой завышенный тариф, что страховка станет невыгодной.

Читайте также:  Алгоритм составления и образец жалобы на действия банка в Центробанк

Кто может стать добровольщиком

ИП, адвокаты, нотариусы, члены КФХ и семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, а также иные лица, занимающиеся в установленном законодательством порядке частной практикой, вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному соцстрахованию.

Таким образом, они становятся застрахованными гражданами, и у них появляется гарантированное право на получение следующих видов пособий за счет ФСС:

  • пособие по временной нетрудоспособности;
  • пособие по беременности и родам;
  • единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
  • единовременное пособие при рождении ребенка;
  • ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет;
  • социальное пособие на погребение.

Как стать добровольщиком

Чтобы зарегистрироваться в качестве страхователя, необходимо подать в отделение ФСС следующие документы:
— заявление;
— копию документа, удостоверяющего личность.

Подать документы можно лично, по почте, в электронной форме через портал госуслуг, а также в МФЦ.
В течение трех рабочих дней с момента получения указанных документов ФСС присваивает обратившемуся гражданину регистрационный номер, код подчиненности, а также формирует уведомление о регистрации. Экземпляр уведомления вручается способом, который указан в заявлении (лично или по почте).

Добровольно зарегистрировавшись в ФСС, ИП приобретает право на получение страхового обеспечения при условии уплаты им страховых взносов за календарный год, предшествующий календарному году, в котором наступил страховой случай.

Когда и как платить

Правила уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утверждены Постановлением Правительства РФ от 02.10.09 № 790.

Страховые взносы следует уплачивать не позднее 31 декабря года, в котором было подано заявление. Это можно сделать как единовременно, так и по частям (раз в месяц, в квартал, в полгода) на счет отделения ФСС тем способом, который удобен: наличными через банк, в безналичном порядке с расчетного счета или почтовым переводом.

Сколько платить

Размер страховых взносов определяется исходя из стоимости страхового года и равен произведению МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов (2,9%), увеличенное в 12 раз.

МРОТ на 1 января 2018 года — 9 489,00 руб.

Таким образом, стоимость страхового года в 2018 году составляет 3302,17 руб. (9 489,00×2,9% х 12).

Для приобретения права на получение пособий в 2019 году указанной выше категории страхователей необходимо оплатить до 31.12.2018 сумму 3302,17 руб.

Обязательное медицинское страхование

С января 2011 года (за исключением отдельных положений, которые начинают действовать с 01.01.2012 года) вступил в силу Закон от 29 ноября 2010 г N 326-ФЗ “Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации” (далее – Закон N 326-ФЗ). Закон N 326-ФЗ внес много изменений в существующие положения об охране здоровья и касается каждого гражданина РФ.

С введением указанного правового акта перестал действовать Закон РФ от 28 июня 1991 N 1499-1 “О медицинском страховании граждан в Российской Федерации”. Предметом нового закона является регулирование отношений, возникающих в связи с осуществлением обязательного страхования, определение правового положения участников и субъектов, их права и обязанности, гарантии их реализации, отношения и ответственность, связанные с уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование неработающего населения. Таким образом он основывается на Конституции РФ и состоит из основ законодательства об охране здоровья граждан (п. 1 ст. 2 Закон N 326-ФЗ ).

Из статьи 9 Закона N 326-ФЗ следует, что субъектами этих отношений выступают:

  • застрахованные лица;
  • страхователи;
  • ФФОМС.

Участниками обязательного страхования являются:

  • ТФОМС;
  • страховые медицинские организации;
  • медицинские организации.

Застрахованными являются граждане Российской Федерации, временно или постоянно проживающие на территории государства иностранные граждане, лица без гражданства, а также лица, имеющие право на медицинскую помощь в соответствии с законом «О беженцах», лица работающие по трудовому или гражданско-правовому договору, самостоятельно обеспечивающие себя работой (индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой нотариусы, адвокаты). Как и ранее это неработающие лица, пенсионеры, дети до 18 лет и иные категории граждан (ст. 10 Закона N 326-ФЗ).

Страхователями обычно выступают лица, производящие выплаты физическим лицам, ИП, организации, адвокаты, нотариусы.

Страховая медицинская организация осуществляет свою деятельность на основе лицензии. Особенности лицензирования деятельности страховых медицинских организаций в сфере ОМС определены Постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2010 N 1227. Она осуществляет отдельные полномочия страховщика в соответствии с договором о финансовом обеспечении, заключенным между территориальным фондом и страховой медицинской организацией.

Территориальные фонды- это некоммерческие организации, созданные субъектами РФ. Они осуществляют полномочия страховщика в части дополнительных объемов страхового обеспечения, установленных базовой программой ОМС. Для реализации своих полномочий фонды могут создавать филиалы и представительства.

К медицинским организациям относятся организации любой организационно-правовой формы и индивидуальные предприниматели включенные в реестр медицинских организаций (ст. 15 Закона № 326-ФЗ).

Права и обязанности

Застрахованные лица имеют право на бесплатное оказание им на всей территории РФ медицинской помощи при наступлении страхового случая, которым признается совершившееся событие (заболевание, травма). Итак, при наступлении страхового случая гражданин имеет право на оказание необходимой медицинской помощи. Кроме того, согласно новым положениям Закона № 326-ФЗ, лицо имеет право на самостоятельный выбор страховой организации и врача, путем подачи заявления, а также замену существующей организации на новую. Стоит заметить, что это правило действует еще с 1991 года. Другое дело, что на практике оно не работало да и знали о нем не все.

Ранее выбор медицинской организации был за работодателем, а само учреждение и врачи определялись в основном по территориальному принципу – в соответствии с местом жительства гражданина. Теперь работники будут получать полисы обязательного медицинского страхования самостоятельно.

Однако помимо прав застрахованные лица имеют и обязанности – это предъявлять полисы ОМС при обращении за медицинской помощью, подать в страховую организацию лично или через своего представителя заявление о выборе страховой организации, уведомить ее в случае смены фамилии, имени, отчества, места жительства в течение одного месяца со дня, когда эти изменения произошли. Обязательное страхование рожденных детей осуществляется страховой медицинской организацией в которой застрахованы их матери или другие законные представители. Выбор или замена страхового учреждения осуществляется ребенком при достижении им совершеннолетия.

Важно

С мая 2011 год вводятся полисы нового образца. Они действуют на всей территории РФ.

Рассматриваемый закон вводит в действие полис нового образца. Теперь это будет универсальная электронная карта, действительная на всей территории РФ. Полис ОМС обеспечивается федеральным электронным приложением, в соответствии с Федеральным законом от 27 июля 2010 N 210-ФЗ “Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг”. Единые требования к полису устанавливаются правилами ОМС. Большим плюсом будет то, что его не надо менять при смене места работы. Благодарю этому закону будут действовать единый регистр застрахованных лиц в РФ.

Добровольное медицинское страхование

Добровольное медицинское страхование осуществляется на основе программ добровольного страхования и обеспечивает гражданам получение дополнительных услуг сверх установленных программ ОМС. Такие соглашения могут быть индивидуальными и коллективными.

ДМС заключается между страхователем и страховой медицинской организацией, в соответствии с которым последняя обязуется организовывать и финансировать предоставление застрахованному лицу медицинской помощи или иных услуг по программам страхования (ст. 4 ФЗ от 27 ноября 1992 N 4015-1 «Об организации страхового дела в РФ»). Таким образом, договор заключается в пользу третьих лиц – застрахованных работников страхователя, которые одновременно признаются и выгодоприобретателями. Сторонами же данного договора являются страхователь и страховщики.

Он будет считаться заключенным с момента уплаты первого взноса, если условиями договора не предусмотрено иное (п. 1 ст. 957 ГК РФ).

Бухгалтерский и налоговый учет

Суммы взносов работодателей по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, относятся к расходам на оплату труда на основании пункта 16 статьи 255 НК РФ. При этом организацией должны быть соблюдены обязательные условия, в противном случае, такие расходы к учету принять нельзя, это:

  • страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующих видов деятельности в РФ;
  • договор должен быть заключен на срок не менее одного года;
  • взносы по договорам добровольного личного страхования не должны превышать 6% от суммы расходов на оплату труда (причем всех работников организации, а не только застрахованных – это следует из Письма Минфина России от 04 июня 2008 N 03-03-06/2/65).
Читайте также:  Разведение раков как бизнес - выгодно ли, как открыть и организовать, бизнес-план

Необходимо учитывать, что в расходы на оплату труда входят помимо заработной платы стимулирующие, компенсационные и прочие начисления. Начисления по ДМС в эту сумму не входят (смотри последний абзац пункта 16 статьи 255 НК РФ).

Внимание

В бухгалтерском учете такие затраты принимают как расходы будущих периодов, для их учета предусмотрен счет 97 “Расходы будущих периодов”

Напомним, что расходы организации на оплату предусмотренных коллективным договором страховых взносов за своих работников являются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06 мая 1999 N 33н). ). Согласно пункту 6 статьи 272 НК РФ затраты по добровольному страхованию признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых взносов.

Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

Пример 1

ООО «Благода» заключило со страховой организацией договор ДМС на период с 01 апреля 2011 года по 31 марта 2012 года. Страховая премия в размере 3 111 000 рублей перечислена разовым платежом на расчетный счет страховой компании 1 апреля 2011 года. Расходы на оплату труда ежемесячно составляли 4 500 000 рублей и в течение срока действия договора эта величина не менялась.

Для начала определим сумму страхового взноса на один день. Она составит 8 500 рублей (3 111 000 руб. / 366 дн.).

Не смотря на то, что компания перечислила взнос по добровольному медицинскому страхованию разовым платежом, необходимо взнос распределить по отчетным периодам:

за полугодие 2011 года — 773 500 рублей (8 500 x 91 дн);

за 9 месяцев 2011 — 1 555 500 (8 500 x 183);

за 2011 год —2 337 500 (8 500 x 275);

за I квартал 2012 года — 773 500 (8 500 x 91).

Построим таблицу, чтобы наглядно увидеть какую сумму можно отразить в расходах по налогу на прибыль:

---

Если условиями договора предусмотрена уплата страховой премии в рассрочку, то согласно положениям пункта 6 статьи 272 НК РФ, платеж распределяется равномерно на весь период уплаты, а не на весь срок действия договора. Получается, что договор должен содержать указание на период за который уплачивается взнос.

Пример 2

Воспользуемся данными примера 1. Организация заключила договор ДМС на период с 1 апреля 2011 года по 31 марта 2012, только по договору уплата производится не разовым платежом, а двумя платежами: первый взнос в размере 2 200 000 рублей уплачивается 1 апреля за период с 01.04.2011-31.12.2011; а второй- в размере 911 000 рублей за период с 01.01.2012-31.03.2012.

Количество в дней в первом периоде составит- 275, а а сумма страхового взноса 8 000 рублей (2 200 000/ 275), а во втором -10 011 рублей (911 000 / 91).

Страховые взносы по отчетным периодам будут следующие:

за полугодие 2011 года — 728 000 рублей (8 000 x 91 дн);

за 9 месяцев 2011 — 1 464 000 (8 000 x 183);

за 2011 год — 2 200 000 (8 000 x 275);

за I квартал 2012 года — 911 000 (10 011 x 91).

Построим таблицу, чтобы наглядно увидеть какую сумму можно отразить в расходах по налогу на прибыль:

---

Как видим, рассчитывать суммы платежей для отнесения их в расходы по налогу на прибыль совсем несложно, а какой порядок придется применять зависит только от условий договора.

В бухгалтерском учете такие затраты принимают как расходы будущих периодов, для их учета предусмотрен счет 97 “Расходы будущих периодов” (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н). И в отличии от налогового учета они не нормируются.

Сумму страховых взносов бухгалтеру следует отразить по дебету соответствующего счета учета затрат на производство (расходов на продажу – для торговых организаций) (например, счет 20 “Основное производство”, для торговых организаций – счет 44 “Расходы на продажу”) (Инструкция по применению Плана счетов).

Приятный момент

Необходимо помнить, что взносы по договорам добровольного личного страхования работников не включаются в налоговую базу по НДФЛ на основании пункта 3 статьи 213 НК РФ и не облагаются взносами на обязательное медицинское страхование согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования”. Но это только в случае, если договор со страховой компанией заключен на срок более года.

Очень распространен случай, когда работодатели заключают договоры ДМС в пользу не только работников, но и членов их семей. В связи с тем что данные лица не являются работниками, страховые взносы, перечисленные в их пользу, не облагаются страховыми взносами на основании пункта 1 статьи 7 Федерального закона N 212-ФЗ и не облагаются НДФЛ.

Без ПНО не обойтись

Однако помимо приятных моментов в виде льгот по налогу на доходы физических лиц и неуплату страховых взносов, бухгалтеру компании в виду разногласий между бухгалтерским и налоговым учетом придется применять ПБУ 18/02 “Учет расчетов по налогу на прибыль организаций”, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (в ред. Приказа Минфина России от 11.02.2008 N 23н).

Обратимся к примеру 2. В I квартале 2012 года в целях бухгалтерского учета принимаются расходы в размере 911 000 рублей, а в налоговом — 810 000 рублей. Таким образом возникает вычитаемая временная разница в сумме 101 000 руб (911 000 руб — 810 000 руб), которая не сможет уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль. Отложенный налоговый актив составит 20 200 рублей (101 000 х 20 %) (пункты 11, 14 ПБУ 18/02). Бухгалтер компании сделает следующие проводки:

– Дебет 76-1 Кредит 51 — 911 000 — перечислена страховая премия;

– Дебет 97 Кредит 76-1 — 911 000 — страховая премия отражена в расходах будущих периодов;

– Дебет 20 (26,44) Кредит 97 – 911 000 — списаны расходы;

– Дебет 09 Кредит 68 — 20 200 -отражен отложенный налоговый актив;

В конце года, в случае если страховые взносы за налоговый период учтены в налоговом учете не полностью, возникает постоянное налоговое обязательство, которое отражается по дебету счета 99 “Прибыли и убытки” в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (пункты 4, 7 ПБУ 18/02).

Важно

В целях оптимизации налогообложения лучше предусмотреть в договоре со страховыми организациями возможность внесения изменений в список застрахованных лиц

Источники

  • http://www.mosbuhuslugi.ru/material/poluchenie-polis-medicinskoe-strahovanie
  • https://pravo.ru/story/203528/
  • https://www.klerk.ru/buh/articles/472548/
  • http://www.buhgalteria.ru/article/n49867

[свернуть]
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд
Загрузка...