Договор цессии: проводки

Учет у цессионария: проводки

В соответствии с 19/02п. 3 ПБУ дебиторская задолженность, приобретаемая на основании уступки права требования, является объектом финансовых вложений при соблюдении определенных критериев ( 19/02п. 2 ПБУ ).

Так, для приобретаемой по договору цессии дебиторской задолженности должны выполняться следующие условия:

  • наличие документов, подтверждающих существование права на получение денежных средств или других активов;
  • переход к цессионарию финансовых рисков, связанных с приобретаемым долгом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и т.д.);
  • способность приносить цессионарию экономические выгоды в будущем (например, в виде прироста стоимости).

При соблюдении этих условий приобретаемый цессионарием долг будет учитываться в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н).

Следовательно, при приобретении долга по договору цессии проводка у цессионария формируется такая:

Дебет счета 58 – Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Приобретаемый долг отражается в учете цессионария по сумме фактических затрат на его приобретение ( 19/02п.п. 8, 9 ПБУ ), которые состоят из следующих расходов:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором цеденту;
  • суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансового вложения;
  • вознаграждения, которые цессионарий уплачивает посреднической организации;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением долга.

При погашении должником денежного требования, приобретенного по договору цессии, бухгалтерские проводки у цессионария будут следующие:

ОперацияДебет счетаКредит счета
Отражен доход в виде суммы, погашаемой должником по договору цессии 76 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»
Списана стоимость погашаемого долга 91, субсчет «Прочие расходы» 58
Получены денежные средства от должника 51 «Расчетные счета» и др. 76

А нужно ли по договору уступки права требования проводку у цессионария делать на сумму НДС?

Если приобретенный ранее долг возник из договора реализации товаров (работ, услуг), то с превышения погашаемого долга над расходами на его приобретение нужно будет начислить НДС по расчетной ставке 18/118 или 10/110 (п. 2 ст. 155, п. 4 ст. 164 НК РФ).

Соответственно, в этом случае при прекращении долга или при последующей уступке права требования проводки у цессионария будут дополнены следующей:

Дебет счета 91 – Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС

Договор цессии: бухучет у цедента

А какие составляются проводки по договору цессии у цедента?

Уступка права требования по договору цессии в бухгалтерском учете цедента отражается как реализация прочих активов через счет 91.

Приведем бух проводки по договору цессии у цедента:

ОперацияДебет счетаКредит счета
Отражен доход цедента от продажи долга цессионарию 76 91, субсчет «Прочие доходы»
Списана стоимость погашаемого долга 91, субсчет «Прочие расходы» 62, 76 и др.

Соответственно, при уступке права требования бухгалтерская проводка на оплату по договору цессии будет такая:

Дебет счетов 51 и др. – Кредит счета 76

Таким образом, проводки у цедента при продаже долга аналогичны проводкам при реализации иного имущества (кроме готовой продукции и товаров).

Разновидности соглашений цессии

В процессе обсуждения условий цессии могут возникать различные сложности, исходя из этого все договорные отношения могут иметь обширную классификацию:

  1. Разновидности соглашений
    Трехсторонний договор. В этой ситуации в процесс являются вовлеченными не только цессионарий и цедент, но также и должник, который выступает в качестве третьей стороны. Он не просто предупреждается о факте переуступки прав, но и участвует в согласовании условий долговой реструктуризации.
  2. Соглашение с платной и бесплатной сменой дебитора. Подразумевается, что коллекторы могут исполнять свои обязательства за определенную сумму или делать это безвозмездно.
  3. Возмездное и безвозмездное соглашение. За цедентом сохраняется право реализации обязательств за определенную сумму денег. Более того, на этот шаг можно пойти вынужденно в попытках погашения хотя бы какой-то части убытка.
  4. Соглашение на базе исполнительного листка. В данной ситуации только арбитражный суд может полноценно выяснить нюансы, на базе которых происходит передача прав.

Все эти виды встречаются на практике довольно часто и требуют соблюдения определенных норм и условий.

Работа цессионария

Цессионарий представляет собой одну из сторон соглашения, связанного с переуступкой. По-другому он называется правопреемником. Именно этот человек принимает на себя обязанности в роли нового кредитора, а также получает право собственности.

  1. Если речь идет о реализации или реорганизации предпринимательства, в качестве этого лица выступит новый владелец компании.
  2. В ситуации с бракоразводным процессом при передаче прав собственности цессионарием будет супруг, который ответственный за прием имущества.
  3. В сфере страхования под этот термин попадает перестрахователь, то есть организация, которая взяла на себя все рисковые факторы другой страховой компании.
Читайте также:  НАТУРАЛИЗАЦИЯ это что такое НАТУРАЛИЗАЦИЯ: определение

Чаще в роли цессионариев выступают коллекторы, если происходит передача права требования на базе этого договора. Но такая картина наблюдается не всегда, поскольку эти специалисты могут функционировать на базе агентского договора.

Кто такой цедент

Кто такой цедент
В качестве цедента выступает сторона процесса (это может быть организация или рядовой гражданин), которая занимается передачей (уступкой) права требования в адрес другой стороны. Например, речь может идти о праве и полномочии, связанном с получением денег по векселю.

Если вести речь о кредитных отношениях, то со стороны первоначального кредитора осуществляется уступка права на долговое обязательство. К примеру, финансовая организация осуществляется передачу права требования долга коллекторам. При этом с ее стороны устраняются проблемы, которые связаны с затянувшимся взыскательным процессом.

При этом финансовый институт может рассчитывать на получение «живых» средств, которые составляют небольшую долю от величины долга, всего 5-10%. Как бы получается, что банк «продает» свои «нехорошие» долги, но применять данный термин на практике не всегда корректно.

В области страхования данное понятие используют в отношении тех страховых организаций, которые осуществляют передачу принятых на себя ранее рисков другим организациям.

Особенности учета в 2018 году

В ситуации, когда субъектом хозяйствования происходит предоставление цессии иной стороне, в роли которой может выступать физическое и юридическое лицо, помимо юридической базы, стоит принимать во внимание еще и аспекты налогообложения в рамках бухгалтерского учета.

В качестве одного из основополагающих пунктов в рамках налогообложения выступает порядок начисления налога на добавленную стоимость. С позиции закона он определяется в рамках НК РФ. Суть исчисления нового сбора заключается в том, что для цедента в качестве налоговой базы выступает разница между договорной стоимостью и понесенными в ходе приобретения прав расходами, а также доходом, который может быть получен при изъятии долга.

Если первым кредитором в процессе передачи прав использовалась скидка, она будет считаться убытком на базе НК РФ. Помимо этого, в рамках учета происходит отражение налога на прибыль.

Особенности учета цессии
В процессе формирования такого соглашения необходимо внимательно отнестись к деталям. Если ими пренебречь, это может выступать в качестве основания для того, чтобы договор цессии стал недействительным. В качестве подобных оснований могут выступать следующие положения:

  • личностные обязательства;
  • отсутствие документации, подтверждающей правомочие на возможность переуступки долга;
  • пренебрежение правилами оформления документов;
  • отсутствие возможности переуступки требований долга;
  • пренебрежение внесением оплаты возмездного договора цессионарием.

Пример договора

Договорное соглашение такого плана состоит из нескольких ключевых аспектов и положений.

  1. Наименование документа «Договор переуступки прав (цессии)».
  2. На следующей строке указывается место заключения (город) и время (дата).
  3. Далее отмечаются стороны договора – цедент и цессионарий. Указывается, что ими было заключено соглашение о нижеследующем.
  4. После этого прописываются пронумерованные пункты документа. Первый из них – предмет отношений. В его рамках отмечается, что цессионарий принимает уступленные цедентом права и обязательства по другому договору.
  5. Передача правовых полномочий и обязательств. Здесь отмечается перечень документов, которые принимают участие в данной сделке.
  6. Права и обязанности сторон – третий пункт этого договора, который обязателен к соблюдению. Указывается, что одна сторона обязуется переуступить право, а другая – принять его.
  7. Ответственность сторон. Здесь сказано, что цедент является ответственным за достоверность передаваемых сведений, а также дает гарантию всех прав. Именно он отвечает за то, чтобы они были действительны.
  8. Заключительные моменты. Данный договор вступит в силу с момента, когда он был подписан сторонами, а действие длится до тех пор, пока обязательства по нему не будут полностью исполнены.
  9. На последнем этапе указывается информация об адресных данных и реквизитах сторон. Проставляются даты и все подписи.

Документы для скачивания (бесплатно)

Читайте также:  Договор аренды квартиры с мебелью и бытовой техникой - 2018

Бухгалтерские проводки

Ситуация такова: компания «А» составила договорное соглашение по поставке оборудования с компанией «Б» на сумму 100000 руб. Себестоимость этой продуктовой партии равняется 60000 руб.

Вторая организация не в состоянии осуществить расчетные операции по этому договору. Согласно этому положению, компании «А» пришлось переуступить право требования долга компании «В» за 90000 руб. А теперь рассмотрим группы проводок для каждой стороны сделки.

Бухгалтерские проводки

Операции для цедента

  1. Дт 62 Кт 90(1) – так отображается отгрузка оборудования компанией «Б». Общая сумма операции – 100000 руб.
  2. Дт 90(3) Кт 76(5). Данная проводка составляется на сумму НДС и означает начисление данного налога со стоимости оборудования, которое было отгружено компанией «Б».
  3. Дт 90(2) Кт 41. Данная проводка отображает себестоимость оборудования, а также ее списание. Сумма соответственно составляет 60000 рублей. Операция отображается в бухгалтерской расчетной справке.
  4. Дт 90(9) Кт 99 – финансовый итог в ходе реализации оборудования.
  5. Дт 76 Кт 91. Здесь речь идет о непосредственной передаче требования и отражении задолженности.
  6. Дт 76(5) Кт 68(1). Здесь идет речь о начислении налога на добавленную стоимость от реализации единиц оборудования.
  7. Дт 99 Кт 91(9). Отражение отрицательного финансового итога в рамках уступки права требования.

Понятие договора цессии и особенности его заключения

Договором цессии называют соглашение, по которому кредитор уступает право требования долга другому лицу. Сторонами договора цессии выступают цедент (первоначальный кредитор) и цессионарий (лицо, которому было уступлено требование).

С помощью цессии долг может быть продан или передан безвозмездно. Основой для заключения договора цессии является первоначальное соглашение, подписанное цедентом и должником. Далее стороны изучают документы, подтверждающий наличие долга, его сумму и нарушение срока его погашения:

  • Акт сверки взаиморасчетов. в котором зафиксирована сумма задолженности на отчетную дату;
  • Акты выполненных работ, расходные накладные. подтверждающие выполнение кредитором обязательств по договору (если речь идет о договоре поставки);
  • Кредитный договор, соглашение овердрафта, банковская выписка, отражающая движение средств по счету (если существует долг перед банком).

После изучения документов стороны определяют сумму, по которой будет уступлено право требования на долг (при возмездной цессии), срок перечисления средств и уступки прав. Следует отметить, что договор подписывают только первоначальный и новый кредитор, а должник узнает о передаче долга уже после подписания соглашения.

Примеры проводок по договору цессии

В учете цедента операции по уступке долга новому должнику отражаются по счету 91. цессионарий использует счет 58 .

Цедент и цессионарий. Кто это?

Цедент (от англ. «cedent» – передающий право) – сторона сделки (физическое или юридическое лицо), которая передает (уступает) права требования другому лицу (например, право получения денег по векселю). Если идёт речь о кредитных отношениях, то цедент (первоначальный кредитор) уступает своё право на долг. К примеру, банк передаёт право требования долга коллекторскому агентству. При этом банк ликвидирует проблемы, связанные с затянувшимся взысканием долга (наличие просрочек ухудшает показатели банка при формировании отчетности для ЦБ РФ), и при этом получает «живые» деньги, составляющие небольшую часть от суммы задолженности (5-10%). Он, как бы продаёт свои «плохие» долги (хотя так говорить некорректно). В сфере страхования понятие цедента применяют к тем страховым компаниям, которые передают принятые на себя риски в перестрахование другим фирмам.

Цессионарий (от анг. «cessionary» – правопреемник)– сторона соглашения о переуступке, которая принимает на себя обязательства выступать новым кредитором либо правопреемник, получающий право собственности. В случаях продажи и реорганизации бизнеса цессионарием будет выступать новый владелец предприятия, а при передаче собственности в процессе развода – тот супруг, который принимает имущество. В страховании этот термин присваивается перестрахователю, т.е. той компании, которая приняла все риски от другой страховой компании. Коллекторские агентства часто являются цессионариями, если им передаётся право требования по договору цессии. Но это случается не всегда, так как коллекторы могут работать по агентскому договору.

Ниже несколько примеров договоров переуступки права, где присутствуют цедент и цессионарий:

  1. Продажа бизнеса. В этом случае меняется первоначальный владелец предприятия (цедент), а вот наименование и сфера деятельности компании зачастую остаются прежними, перейдя в собственность новому владельцу (цессионарию).
  2. Продажа, оформляемая через реорганизацию бизнеса. Здесь, помимо официального владельца, поменяется и название предприятия. Нетронутыми останутся только «внутренности» – производственные мощности, сфера деятельности, рынок сбыта и проч.
  3. Переуступка долга. В результате этой процедуры по договору цессии переходит право требовать исполнения денежных обязательств. Чаще всего используется в сфере кредитных отношений.
  4. Развод. Здесь один из супругов может передать по договору уступки часть оформленного на него имущества другому супругу. Такая практика существует за рубежом, а у нас пока не прижилась.
Читайте также:  Бизнес-план аквапарка скачать с готовыми расчетами

Треугольник взаимоотношений: цедент, цессионарий и должник, должен быть равносторонний в том смысле, что не должны быть нарушены ничьи права, закреплённые законодательно, при переуступке права. Немного пробежимся по статьям гражданского кодекса, регламентирующим отношения между этими тремя сторонами.

Так, согласно ст. 388 ГК РФ уступка требования цедентом цессионарию допускается в том случае, если она не противоречит закону. Также цеденту нельзя передавать право требования по обязательствам личностного характера:

  • обязанность по уплате алиментов;
  • компенсацию морального вреда;
  • возмещение ущерба третьей стороне в результате причинения вреда жизни или здоровью людей и т.п.

Любопытно, что в соответствии с указанной выше статьёй (п.3), если первоначальный кредитор (цедент) заключил соглашение с должником о запрете уступки (такая возможность может присутствовать в договоре), но договор переуступки всё же был заключён с новым кредитором (цессионарием), то этот договор всё равно будет иметь законную силу. При этом цедент не освобождается от ответственности перед должником за нарушение соглашения.

Солидарный кредитор вправе уступить требование третьему лицу лишь с согласия других кредиторов.

Статья 389 ГК РФ говорит о необходимости оформления уступки в письменной форме.

Согласно ст. 389.1 ГК РФ, требование переходит к цессионарию в момент заключения договора уступки (если не предусмотрено законом или договором иное). Цедент также обязан передать цессионарию все полученное от должника в счет уступленного требования (например, часть погашенной задолженности), если иное не предусмотрено договором.

В соответствии со ст. 390 ГК РФ цедент несёт ответственность перед цессионарием за недействительность переданного ему требования, но при этом не отвечает за неисполнение этого требования должником. Исключение – если цедент принял на себя поручительство за должника перед цессионарием.

При нарушении цедентом законных правил, в частности, предусмотренных в вышеуказанной статье, цессионарий вправе потребовать от цедента возврата всего переданного по соглашению об уступке, а также возмещения причиненных убытков.

Если имели место отношения между несколькими лицами, которым одно и то же требование передавалось от одного цедента, то требование признается перешедшим к тому лицу, в пользу которого передача была совершена ранее. Соответственно, в случае исполнения обязательств должником перед другим цессионарием, риск последствий такого исполнения несет цедент или цессионарий, которые знали или должны были знать об уступке требования, состоявшейся ранее.

А теперь несколько слов о договоре цессии.

Что такое договор уступки права требования

Применим данный договор во многих сферах деятельности, однако, не каждое материальное требование можно передать таким образом. Например, обязательства в виде алиментов, либо по возмещению материального ущерба от нанесения вреда здоровью или жизни, либо компенсация морального вреда.

Необходимость в таком соглашении появляется в тех случаях, когда кредитор не может самостоятельно взыскать нужную сумму.

Примером может служить ситуация, когда при разводе бывшие супруги делят обязательства, либо реорганизация компании. Способом передачи права требования может быть как безвозмездная передача, так и продажа. При этом, после передачи направляется уведомление о заключении договора несущему обязательства субъекту. Регламентируется договор цессии в соответствии с ГК РФ с.382-392.

Пример бухгалтерских проводок

Какие проводки по договору уступки права требования имеют место в учете должника, рассмотрим на конкретном примере. Сумма, которую должен оплатить должник, отражена по кредиту, причем на этом счете указывается конкретно кому принадлежит долг. А значит, при смене кредитора это также нужно отразить.

ООО «Континент» купила у ООО «Ромашка» товар:

  • Д41 «Товары» К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»(ООО «Ромашка»)

По договору цессии ООО «Ромашка» уступает долг третьей организации ООО «САНДЕЙ». ООО «Континент» получает уведомление о переуступке долга и отражает это проводкой:

  • Д60 (ООО «Ромашка») К60 (ООО «САНДЕЙ»)

Это означает, что проводка такого плана отражается только в аналитическом учете. Потому, погашение долга проводиться ООО «САНДЕЙ», которое получило право требования по договору цессии:

  • Д60 (ООО «САНДЕЙ») К51
Источники

  • http://GlavKniga.ru/situations/k503238
  • http://znaybiz.ru/predprinimatelskaya-deyatelnost/kontragenty/dogovornye-otnosheniya/provodki-po-dogovoru-cessii.html
  • http://etalonprawa.ru/ustupka-prava-trebovaniya-i-perevod-dolga-buhgalterskie-provodki/
  • http://www.privatbankrf.ru/kredity/tsedent-i-tsessionariy-kto-eto.html
  • http://online-buhuchet.ru/dogovor-ustupki-prava-trebovaniya-provodki-v-buxuchete/

[свернуть]
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд
Загрузка...