Учет материально-производственных запасов

1. Экономическая сущность материально-производственных запасов, их классификация и оценка.

Содержание:

Материально-производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих нужд. Материально-производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).

Задачами учета материально- производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Производственные запасы – часть имущества, используемая:

– при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

– для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Учет материально-производственных запасов на предприятиях Российской Федерации осуществляется согласно Положению по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” ПБУ 5/01, утвержденному приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н.

В соответствии с указанными документами материально-производственными запасами принимаются активы, представленные на рисунке 1.1. “Состав материально – производственных запасов”.

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Рисунок 1.1 Состав материально – производственных запасов

Продукция, которая не прошла, все фазы обработки и ещё не принята службой контроля, учитывается в составе незавершенного производства. В отношении такой продукции, как уже было сказано выше, положения ПБУ 5/01 не применяется.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Не относятся к материально-производственным запасам:

– активы, используемые при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев;

– активы, характеризуемые как незавершенное производство.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации)[8], представленных на рисунке 1.2. “Структура фактических затрат на приобретение МПЗ”.

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Рисунок 1.2. Структура фактических затрат на приобретение МПЗ

Общехозяйственные и иные аналогичные расходы, не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая стоимость материально – производственных запасов зависит от поступления в организацию, которые представлены на рисунке 1.3. “Фактическая себестоимость МПЗ, в зависимости от их поступления”.

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Рисунок 1.3. Фактическая себестоимость МПЗ, в зависимости от их поступления

Фактическая себестоимость материально- производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

Не редко в отечественной практике, предприятия закупают материальные ценности у иностранных поставщиков, соответственно стоимость таких материальных ценностей в документации указывается в валюте государства, где они были изобретены, однако в соответствии с ПБУ 5/01 пункт 15 МПЗ принимаются к учету только в рублях. Следовательно МПЗ, стоимость которых выражена в иностранной валюте подлежит пересчету по курсу ЦБ РФ на дату принятия к учёту.

В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде либо от курса на отчетную дату, в котором эта дебиторская или кредиторская задолженность была пересчитана в последний раз.

Курсовая разница отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.

Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации.

Оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организации текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов.[8]

Списание МПЗ в производство согласно ПБУ 5/01 разрешается производить, одним из следующих методов, закреплённых в учетной политике, представлены на рисунке 1.4. “Методы списания МПЗ в производство”

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Рисунок 1.4. Методы списания МПЗ в производство

По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д..

При правильной организации учета и реализации важную роль играет классификация МПЗ, которая осуществляется по следующим признакам, представленным в таблице 1.5. “Классификация МПЗ”

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Рисунок 1.5. Классификация МПЗ

Таким образом, можно отметить, что в настоящее время в экономической литературе категория запасов описана достаточно полно и подробно.

Классификация МПЗ, т.е. выделение их отдельных групп по определенным признакам и выбор единицы учета, необходимы для выявления и обоснования потребности в материальных ресурсах, определения видов затрат, а также своевременной и правильной организации синтетического и аналитического учета.

Важной предпосылкой организации учета материалов является оценка материально- производственных запасов, она имеет значение и для эффективной организации обработки данных учета.

2. Нормативная база учета материально-производственных запасов в России.

Составление бухгалтерской и налоговой отчетности – является одной из важнейших составляющих деятельности предприятия. Правильное составление отчетности и отражение информации о состоянии материально- производственных запасов помогает внутренним и внешним ее пользователям, составить объективное представление о предприятии. Поэтому, на сегодняшний день, тема порядка составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности является актуальной темой. Составление отчетности осуществляется на основании нормативных документов, которые определяют порядок учета, классификацию, оценку материальных ресурсов.

Ведение бухгалтерского учета материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы делятся на 4 уровня, представленные на рисунке 1.6. “Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ”

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Рисунок 1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в РФ

Основным нормативным актом 1-го уровня является Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21.11.96 г. №129-ФЗ. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

Нормативные документы 2-го уровня – учетные стандарты, которые определяются как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты (положения) призваны конкретизировать закон “О бухгалтерском учете”.

Так на данном уровне нормативного регулирования по учету МПЗ выделяют:

– ПБУ 5/01 “Учет материально- производственных запасов”, которое определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности МПЗ;

– ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации”, которое регулирует организацию бухгалтерского учета на предприятии, раскрывает способы и методы учета материальных ресурсов в каждой организации;

– ПБУ 10/99 “Расходы организации”, регулирует выбытие материальных ценностей;

– ПБУ 9/99 “Доходы организации”, регулирует порядок формирования финансового результата, при реализации товаров и готовой продукции;

– План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению №94 н от 31 октября 2000 г. – содержит информацию о бухгалтерских счетах, которые используются поступлении и движении МПЗ.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер, к ним, в частности, относятся:

– методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов № 44н. от 09.06.2001 – в которых рассмотрен порядок учета отдельных видов МПЗ (материалов, тары, готовой продукции, товаров), в том числе вопросы документального оформления операций с этими ценностями, порядок синтетического и аналитического учета этих операций;

– методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13.06.95 – устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов;

– иные методические указания и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

К документам 4-го уровня относятся указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами (приказы о формировании учетной политики, должностные инструкции и пр.).

На основании имеющейся нормативной базы можно выделить основные задачи учета материалов:

– контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

– правильное и своевременное документирование всех операций по движению материалов, выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

– систематизированный контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализаций;

– своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета осуществляется строго в соответствии с законодательными и нормативными документами, имеющими разный статус. И хотя одни из них обязательны к применению (Закон “О бухгалтерском учете”, положения по бухгалтерскому учету), а другие носят рекомендательный характер (План счетов, комментарии), ведение бухгалтерского учета и составление отчетности может производиться только на их основании, т.к. любые несоответствия или отступления будут оценены контролирующими органами как нарушение законодательства.

3. Бухгалтерский и налоговый учет материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Система организации бухгалтерского учета на предприятиях имеет одно из главных значений, и особое место занимает учет материально-производственных запасов, в задачи которого входят:

– контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

– правильное и своевременное документирование всех операций по движению материально-производственных запасов;

– выявление и отражение затрат, связанных с изготовлением, расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

– систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

– своевременное осуществление расчетов с поставщиками, контроль за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

Для учета МПЗ применяют следующие синтетические счета:

Счет 10 “Материалы”;

Счет 11 “Животные на выращивании и откорме”

Счет14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”

Счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”

Счет 16 “Отклонения в стоимости материальных ценностей”

Счет 40 “Выпуск продукции, работ, услуг”

Счет 41 “Товары”

Счет 42 “Торговая наценка”

Счет 43 “Готовая продукция”

Забалансовые счета 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, 003 “Материалы, принятые в переработку”, 004 “Товары, принятые на комиссию”.

К счету 10 “Материалы” могут быть открыты следующие субсчета:

1. Сырье и материалы

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали

3. Топливо

4. Тара и тарные материалы

5. Запасные части

6. Прочие материалы

7. Материалы, переданные в переработку на сторону

8. Строительные материалы

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации

На субсчете 10-1 “Сырье и материалы” учитывается наличие и

движение:

– сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

– вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу;

– сельскохозяйственной продукции, заготовленной для переработки, и т.п.

На субсчете 10-2 “Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали” учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции.

На субсчете 10-3 “Топливо” учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления.

На субсчете 10-4 “Тара и тарные материалы” учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10-5 “Запасные части” учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств.

На субсчете 10-6 “Прочие материалы” учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье).

На субсчете 10-7 “Материалы, переданные в переработку на сторону” учитывается движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитываются изделия, полученные из переработки.

Субсчет 10-8 “Строительные материалы” используется организациями- застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции, детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.

На субсчете 10-9 “Инвентарь и хозяйственные принадлежности” учитывается наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Субсчет 10-10 “Специальная оснастка и специальная одежда на складе” предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения.

На субсчете 10-11 “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации” учитывается поступление и наличие специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды в эксплуатацию (при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации). По кредиту субсчета 10-11 “Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации” отражается погашение (перенос) стоимости специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды на себестоимость продукции (работ, услуг) в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, а списание остаточной стоимости объектов при их досрочном выбытии в корреспонденции с дебетом счета учета прочих доходов и расходов.

На малых предприятиях все производственные запасы можно учитывать на одном синтетическом счете 10 “Материалы”.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов – его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов. Информация, содержащая в номенклатурах – ценниках, относятся к условно – постоянной. Она записывается на компьютерные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплуатационной деятельности.

Независимо от принятого метода аналитического учета материалов (оборотный или сальдовый) в бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри них – по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

В зависимости от способа поступления материально- производственных запасов в организацию, отражение их на счетах бухгалтерского учета не одинаково. Так поступления отражают следующими записями:

За плату

1. Оприходовано сырье (материалы, запчасти и др.):

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

2. Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям:

Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

3. Перечислены денежные средства поставщику:

Дебет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

Кредит 51 “Расчетный счет”

4. НДС принят к возмещению из бюджета:

Дебет 68 “Расчеты по налогам и сборам “

Кредит 19 “НДС по приобретенным ценностям”

При изготовлении самой организацией

1. Списаны фактические расходы по изготовлению материалов:

Дебет 23 “Вспомогательные производства”

Кредит 29 “Обслуживающие производства и хозяйства “

Кредит 25 “Общепроизводственные расходы “

Кредит 10 “Материалы”

Кредит 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

2. Оприходованы изготовленные собственными силами материалы по фактической себестоимости:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 20 “Основное производство”

Внесённых в счет вклада в уставный капитал

1. Отражена задолженность учредителя по взносу в уставный капитал:

Дебет 75 “Расчеты с учредителями”

Кредит 80 “Уставный капитал”

2. Отражено поступление материалов в оценке согласованной учредителями организации:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 75 “Расчеты с учредителями”

По договору дарения или безвозмездно

1. Отражено безвозмездное получение материалов по рыночной стоимости:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 98 “Доходы будущих периодов”

По договору, предусматривающему исполнение обязательств неденежными средствами

1. Оприходованы материалы:

Дебет 10 “Материалы”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

2. Выделен НДС:

Дебет 19 “НДС по приобретенным ценностям”

Кредит 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

3. Согласно договору в счет оплаты за полученные материалы отгружены товары исходя из цены, по которой обычно реализуются данные товары (работы, услуги), в том числе НДС:

Дебет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”

Кредит 90 “Продажи”

4. Начислен НДС на отгруженные товары (работы, услуги):

Читайте также:  Из чего состоит заработная плата?

Дебет 90 “Продажи”

Кредит 68 “Расчеты по налогам и сборам”

5. Списана фактическая себестоимость реализованных товаров (работ, услуг):

Дебет 90 “Продажи”

Кредит 41 “Товары”

Кредит 43 “Готовая продукция”

Кредит 20 “Основное производство”

Кредит 23 “Вспомогательные производства”

Кредит 29 “Обслуживающие производства и хозяйства “

Синтетический учет запасов ведется на активных счетах 10 “Материалы”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”. Учет МЦ на синтетических счетах ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам.

Счет 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” используется для отражения информации о приобретении запасов, относящихся к средствам в обороте. На счете отражается покупная стоимость заготовления и приобретения материально производственных запасов, определяемая по данным расчетно-платежных документов поставщика, и учетная стоимость фактически оприходованных ценностей. На счете 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей” отражается разница в стоимости приобретения запасов, исчисленной в фактических затратах на приобретение и по учетной стоимости. Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производственных запасов, имеющих примерно одинаковый уровень этих отклонений.

Учет поступления материалов может быть организован в двух вариантах:

– с использованием счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”;

– без использования счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”.

Организации самостоятельно определяют порядок учета материалов и отражают его в своей учетной политике.

Порядок отражения проводок при использовании счетов 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей” и 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”, рассмотрим в таблице 1.1. “Хозяйственные операции по учету материалов по учетным и фактическим ценам “

Таблица 1.1. Хозяйственные операции по учету материалов по учетным и фактическим ценам

№ п/п

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Учет материалов по учетным ценам

1

Поступили расчетные документы от поставщика

15

60

2

Выделен НДС

19

60

3

НДС принят к возмещению из бюджета

68

19

4

Поступление материальных ценностей и расходы по заготовке и доставке

15

20,71,76

1

2

3

4

5

Оприходование материалов по учетным ценам

10

15

6

На сумму превышения фактической себестоимости МПЗ над стоимостью по учетным ценам

16

15

7

На сумму превышения стоимости МПЗ по учетным ценам над их фактической себестоимостью

16

15

Учет материалов по фактическим ценам

1

Оприходование материалов, полученных от поставщиков

10

60

2

Выделен НДС по приобретенным материальным ценностям

19

60

3

Стоимость оплаченных материалов, находящихся в пути или не вывезенных со склада поставщика по состоянию на конец месяца

10

60

4

Списаны материалы в производство

20,23,26

10

5

Списывается отклонение в стоимости материалов

20,23,26

16

6

Отражена выручка от реализации

62

91

7

На сумму НДС с реализации

91

68

8

Списание фактической стоимости проданных материалов

91

10

9

На  разницу между фактической себестоимостью и учетными ценами

91

16

10

Отражены расходы по продаже

91

76

11

Отражен убыток от прочих видов деятельности

99

91

12

Отражена прибыль от прочих видов деятельности

91

99

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”, в случаях:

– получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым на законных основаниях отказались от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;

– получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;

– принятия ТМЦ на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации – поставщики учитывают на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” полученные покупателями ТМЦ, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными записками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций.

Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” ведется по организациям – владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Дебет 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”

– приняты товары на хранение

Кредит 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение”

– товары отгружены

Сырье и материалы заказчика, принятые предприятием в переработку (давальческое сырье), но не оплачиваемые, учитываются на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку”.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 “Материалы, принятые в переработку” по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 “Материалы, принятые в переработку ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов заказчика и местам нахождения.

Товары являются частью МПЗ, приобретенные или полученные от других юридических или физических лиц предназначенные для продажи.

Учет товаров в бухгалтерии ведется на счете 41 “Товары” предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

К счету 41 “Товары” могут быть открыты субсчета:

41-1 “Товары на складах”;

41-2 “Товары в розничной торговле”;

41-3 “Тара под товаром и порожняя”

41-4 “Покупные изделия” и др.

Отражение поступления и движения на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 1.2. “Хозяйственные операции по поступлению и движению товаров на счетах бухгалтерского учета”

Таблица 1.2. Хозяйственные операции по поступлению и движению товаров на счетах бухгалтерского учета

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комитента

1

Отражено поступление денежных средств комитенту

76

51

2

Отражено приобретение товара

15

76

3

Отложен НДС к возмещению, относящийся к приобретенному товару

19

76

4

Отражены расходы комиссионера, возникшие при покупке товара

15

76

5

Отложен НДС к возмещению, относящийся к расходам комиссионера

19

76

6

Отражено комиссионное вознаграждение, предъявленное комиссионером

15

60

7

Отложен НДС к возмещению, относящийся к комиссионному вознаграждению

19

60

8

Приняты товары к учету после окончательного формирования стоимости

41

15

9

Отражен НДС к возмещению из бюджета, относящийся

к товарам и расходам на их приобретение

68

19

1

2

3

4

Учет покупки товаров. Проводки в бухгалтерском учете комиссионера

1

Отражено приобретение товара у поставщика

76

60

2

Отражено поступление товара на склад

002

3

Отражена оплата поставщику за полученные товары

60

51

4

Отражены расходы, возникшие при покупке товара

76

60

5

Отражена оплата расходов, возникших при покупке товаров

60

51

6

Отражено комиссионное вознаграждение, начисленное комитенту

62

90

7

Начислен НДС на сумму комиссионного вознаграждения

90

68

8

Отражена отгрузка товара комитенту

002

Проводки, отражающие продажу товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара

1

Отражена отгрузка товаров

45

41

2

Начислен НДС на отгруженные товары

68

76

3

Оплата покупателя за отгруженные товары

51

62

4

Отражена выручка на продажную стоимость отгруженных и оплаченных товаров с НДС

62

90

5

Отражено выбытие товаров с баланса поставщика

90

45

6

Уменьшена сумма выручки на сумму НДС, начисленного на реализованные товары

90

76

Проводки, отражающие покупку товаров по договору поставки. Договор поставки определяет переход собственности в момент оплаты товара

1

Отражение полученных, но неоплаченных товаров от поставщика

002

2

Отражена оплата товаров поставщику

60

51

3

Отражен переход собственности на товары, поступившие от поставщика

41

60

4

Отражена сумма НДС, относящегося к полученным товарам

19

60

5

Сумма НДС к возмещению из бюджета

68

19

6

Списание товара с забалансового счета

002

Аналитический учет по счету 41 “Товары” ведется по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция является частью материально- производственных запасов, предназначенных для продажи, конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Работы и услуги – это стоимость различных работ (проектных, по ремонту техники и т. п.) и услуг (консультационных и транспортных и т. п.), выполненных и оказанных сторонним организациям и лицам, а также работникам организации на условиях оплаты.

Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно – натуральных и стоимостных показателях.

Учет реализации готовой продукции на счетах бухгалтерского учета представлены в таблице 1.3. ” Хозяйственные операции по учету реализации готовой продукции”.

Таблица 1.3. Хозяйственные операции по учету реализации готовой продукции

№ п/п

Наименование хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Реализация готовой продукции с оплатой после отгрузки (передачи)

1

Отгрузка готовой продукции

90

43

2

Отражена выручка готовой продукции без НДС

62

90

3

НДС на реализованную продукцию

90

68

4

Оплата за отгруженную продукцию

51

62

Реализация готовой продукции по предоплате

1

Предоплата покупателя за готовую продукцию

51

62

2

Начислен НДС с предварительной оплатой

76

68

3

Отражена отгрузка готовой продукции

90

43

4

Отражена выручка от реализации

62

90

5

Начислен НДС на реализованную продукцию

90

68

6

Зачитывается полученная предоплата в счет погашения долга

62

62

7

Зачтен НДС с погашенной предварительной оплаты

68

76

Продажа продукции (работ, услуг) осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основным нормативным актом, регулирующим взаимоотношения сторон, связанных с договорами поставки и купли-продажи, является глава 30 ГК РФ. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары (работы, услуги).

Материально-производственные запасы (МПЗ), текущая рыночная стоимость которых снизилась, а также морально устаревшие либо полностью или частично терявшие свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей [???, п.25 ПБУ 5/01].

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации. Величина резерва определяется как разница между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 “Резервы под снижение стоимости материальных ценностей”.

Информируя о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности, следующая информация:

– о способах оценки МПЗ по их группам;

– о последствиях изменений способов оценки запасов;

– о стоимости запасов, переданных в залог;

– о величине и движении резервов под снижение стоимости материалов.

Вопросы, связанные с налоговым учетом материально-производственные запасы, регулируются нормами 25 главы НК РФ. Для целей налогообложения, в соответствии с требованиями статьи 252 НК РФ, при этом предприятия уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) предприятием.

Система налогового учета предприятия организуется ООО самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности предприятия направленной на получение дохода.

Материальные расходы в налоговом учете признаются расходами, связанными с производством и реализацией. Согласно Налогового кодекса к данному виду расходов относится стоимость любых использованных налогоплательщиком материальных ценностей, имеющих вещественную форму, за исключением основных средств. Материальные расходы признаваемые в налоговом учете представлены на рисунке 1.7. “Расходы МПЗ принимаемые в налоговом учете “.[1]

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Рисунок 1.7. Расходы МПЗ принимаемые в налоговом учете

Стоимость материальных ценностей для целей налогообложения, определяется исходя из цен покупки МПЗ, комиссионных вознаграждений посреднических организаций, ввозных таможенных пошлин и сборов, расходов на транспортировку, безвозвратную тару и иных затрат, непосредственно связанных с приобретением ценностей.[п.1 Ст.254 НК]

Суммы таможенных пошлин и сборов, уплаченных при ввозе импортируемых сырья и материалов, включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако на основании п. 2 ст. 254 НК РФ таможенные платежи и сборы могут быть учтены в стоимости приобретения материальных ценностей, если это предусмотрено учетной политикой для целей налогообложения на соответствующий год.

Отнесение на расходы материальных ценностей в налоговом учете осуществляется одним из четырех методов:

– по стоимости единицы запасов;

– средней стоимости;

– стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

– стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Выбранный способ (п. 8 ст. 254 НК РФ) списания материальных ценностей закрепляется в учетной политике для целей налогообложения прибыли.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Если организация предполагает, что цены на МПЗ повысятся, то целесообразнее использовать метод ЛИФО. Этот метод позволяет оценивать сырье и материалы по ценам последних по времени приобретения закупок.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете материальные ценности способом ЛИФО не оцениваются. Поэтому если фирма хочет максимально сблизить бухгалтерский учет и налоговый, то в налоговом учете также придется отказаться от метода ЛИФО.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп материально-производственных запасов. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

Содержание данных налогового и бухгалтерского учета, в том числе данных первичных документов является тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового и бухгалтерского учета, обязаны хранить тайну, за её разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

4. Документальное оформление движения материально-производственных запасов.

Для обеспечения нормального хода процесса производства продукции необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

Материальные ценности на фирму поступают по следующим каналам, представленным на рисунке 1.8. “Каналы поступления материалов”

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Рисунок 1.8. Каналы поступления материалов

Первичные документы по поступлению МПЗ являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Контроль за выполнением плана материально – технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т.д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы – платежное требование, в 2-х экземплярах – один непосредственно покупателю, другой – через банк, товарно–транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о полном или частичном акцепте.

Порядок документооборота по учёту материально- производственных запасов, представим на рисунке 1.9. “Порядок документооборота по учёту материально- производственных запасов”.

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Рисунок 1.9. Порядок документооборота по учёту материально- производственных запасов

Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза. В примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования передают из службы снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций – экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, вместе с товаросопроводительными документами (или они пересылаются предприятию отдельно). Заведующий складом проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными (форма N M-3) или многострочными приходными ордерами (форма N M-4). Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

Если перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй – для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной и счета – фактуры. Эти документы вместе с доверенностью (формы N M-2 и N M-2a), которую выписывает бухгалтерия своему МОЛ, служат основанием для получения груза. В случаях расхождения, а также при поступлении груза без документов, оформляется акт о приемке материалов (форма N M-7).

Поступление на склад МПЗ собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Если подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. То товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма NMX-19).

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 “Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение” и 003 “Материалы, принятые в переработку”.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в

порядке реализации излишних и неликвидных запасов.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организации осуществляют соответствующие организационные мероприятия. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов, например, являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение, отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Читайте также:  Неустойка по кредиту (займу): пени и штрафы

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит, прежде всего, от организации производства, направления расхода периодичности их отпуска.

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Рисунок 1.10. Документы по расходованию материалов

Такое совмещение расходных документов и карточек складского учета уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно-заборными картами(форма N М-8). Их выписывает плановый отдел или отдел снабжения в двух экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на 1 месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.[17]

Отпуск материалов со складов производят в предела установленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют выпиской отдельного требования – накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно-заборной карте заменяемого материала делают запись “Замена, смотри требование №_” и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и возвращенные на склад материалы записывают в лимитно-заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно-заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют требованиями-накладными (форма N M-11) на отпуск материалов, которые выписываются цехом-получателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя – у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными па отпуск материалов на сторону (форма N M-15), которые выписывает отдел снабжения в двух экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и являются основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов (форма N M-17). С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

Важными учетными документами являются: ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения (форма N MX-19) и сигнальная справка об отклонении фактического остатка от установленных норм. Первый документ служит для сверки двух учетов: складского и бухгалтерского. Второй документ позволяет руководству принимать решение о необходимости дополнительных закупок материалов.

Проверка сохранности материалов осуществляется путем инвентаризации, в ходе которой выявляется наличие излишков или недостач и составляется опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3).

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в местах хранения, представлены в таблице 1.4. “Перечень первичных учетных документов”

Таблица 1.4. Перечень первичных учетных документов

№ п/п

Номер унифицированной формы

Наименование формы

1

МХ-5

Журнал учета поступления продукции, товарно-материальных ценностей в места хранения

2

МХ-6

Журнал учета расхода продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения

3

МХ-11

Акт о расходе товаров по партии

4

МХ-12

Акт о расходе товаров по партиям

5

МХ-14

Акт о выборочной проверке наличия товарно-материальных ценностей в местах хранения

6

МХ-15

Акт об уценке товарно-материальных ценностей

7

МХ-18

Накладная на передачу готовой продукции в места хранения

8

МХ-19

Ведомость учета остатков товарно-материальных ценностей в местах хранения

9

МХ-20

Отчет о движении товарно-материальных ценностей в местах хранения

5. Совершенствование учета материально-производственных запасов и контроля их сохранности

Основные задачи бухгалтерского учета материально-производственных запасов

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Основные направления повышения эффективности учета МПЗ и контроля их сохранности.

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Одним из основных мероприятий позволяющих улучшить качество учета на предприятии является проведение внутренней ревизии с привлечением на выполнение данной работы, квалифицированных специалистов, знаемых специфику изучаемого предприятия, протекающих процессов, момент выбытия, поступления и использования МПЗ.

Ревизия – метод заключительного контроля, который дает возможность произвести всестороннюю оценку производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и других объектов предпринимательской деятельности относительно выполнения производственных и финансовых планов, расходования материальных и трудовых ресурсов, результатов коммерческой деятельности за определенный период, обеспечения сохранности собственности, обнаружения резервов, повышения эффективности производства и совершенствования качества оказываемых услуг, а также реализации продукции, ее конкурентоспособности на внутреннем и мировом рынках.

В процессе деятельности предприятия, рекомендуется отдавать приоритеты выполнению следующих задач сохранность и организацию бухгалтерского учета производственных запасов. Особое внимание необходимо уделять складскому учету и обеспечению сохранности материальных ценностей, правильности планирования закупок, законности и целесообразности операций, связанных с заготовлением, расходованием материалов и их документальным оформлением, проверки соблюдения норм запасов материальных ценностей, реализации излишних и ненужных материалов.

Другим направлением является использование в процессе деятельности и организации учета программный продукт 1С “Торговля и склад” (платформа 8.2).

Достоинства предлагаемого продукта для организации складского учёта представлены на рисунке.С точки зрения затрат, данная программа очень экономна.

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Дополнительные возможности программного продукта 1 С “Торговля и склад (платформа 8.2)

Для совершенствования учета, необходимо определение нормативов и норм расхода материалов, особое внимание нужно уделить правильности расчета потребности в них на производственные нужды. Размер производственных запасов материальных ценностей должен устанавливаться с таким расчетом, чтобы их наличие было минимальное, но достаточное для бесперебойной работы предприятия.

Потребность, в материальных ресурсах на предприятии должна рассчитываться инженером совместно с главным бухгалтером и ответственным за закупки, и результаты расчетов сводиться в общую таблицу. В этой таблице по видам материалов в натуральном и денежном выражении показывается потребность в материальных ценностях и источники ее покрытия. Источниками покрытия плановой потребности в материальных ресурсах являются: ожидаемые остатки на начало планируемого периода.

План материально-технического снабжения, утверждается директором и главным бухгалтером, составляются документы служащие основанием для заключения договоров поставки, в которых указываются: ассортимент, комплектность, количество, качество и стоимость приобретаемых материальных ценностей; общий срок действия договора и сроки поставки; порядок расчетов и санкции за нарушение условий договора; платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя, а также отгрузочные реквизиты покупателя, если он является получателем продукции.

Предприятие должно следить, чтобы закупаемые им материалы соответствовали их потребности в пределах минимального запаса, необходимого для бесперебойного обеспечения производственных и хозяйственных нужд. В случаях выделения излишних и ненужных производственных запасов они имеют право отказаться от них, сообщив об этом поставщику.

На предприятии должно отслеживаться выполнение плана материально-технического снабжения, который должен проверяться сначала в целом по источникам покрытия, а затем конкретно по отдельным видам производственных запасов. При этом в первую очередь проверяются поставки по тем материалам, из-за несвоевременного поступления которых или их низкого качества возникают перебои в производстве. При выявлении подобных фактов, юридическая служба должна использовать свои права в соответствии с постановлением “О материальной ответственности предприятий и организации за невыполнение заданий и обязательств”, согласно которому предприятия-поставщики возмещают предприятиям-покупателям материальным ущерб, понесенный последним в результате нарушения договоров поставки.

Закупка излишних производственных запасов ведет к ухудшению финансового положения предприятия, замедлению оборачиваемости оборотных средств. При выявлении таких случаев необходимо устанавливать, какие материалы приобретены с избытком против норм запаса и на какую сумму, сколько времени они находятся без движения, кем было дано распоряжение их приобрести и какая служба должна осуществлять контроль за соблюдением нормативов запаса материальных ценностей.

Обеспечение сохранности собственности — одна из основных задач. В процессе сохранности производственных запасов должно быть правильное состояние складского хозяйства, подбор и расстановка кадров, материально ответственных лиц, организация пропускной системы, контроля за своевременным проведением инвентаризации.

Руководство должно обеспечивать предприятие складскими помещениями, в пределах, необходимых для надлежащего хранения производственных запасов, а также, ответственные лица обязаны отслеживать, не хранятся ли материальные ценности в неприспособленных помещениях, под открытым небом. Складские помещения, должны быть пригодны для хранения производственных запасов.

Складские помещения должны быть приспособлены к приемке, хранению и отпуску материалов. Для этого помещения складов должны быть изолированы, оборудованы сигнализацией, необходимым количеством стеллажей, ячеек, поддонов, средствами механизации и весоизмерительными приборами. Внутри склада каждая группа, подгруппа и вид материальных ценностей должны храниться в определенном месте в соответствии со строго продуманной системой. К каждому месту хранения прикрепляется материальный ярлык.

Особое внимание на предприятии следует обратить на своевременность отпуска материалов, во избежание не выполнения договорных обязательств по срокам и качеству выполняемых услуг. Так же предприятие должен разработать схемы, по которым оно будет осуществлять ремонтные работы, расчет стоимости материалов и их реализацию.

Одним не мало важным условием организации работы склада и бухгалтерии является своевременность обработки поступающих документов и отражения данных в автоматизированной система, в данный момент рациональным было бы предложить организовать дополнительные рабочие места, с привлечением специализированных бухгалтеров по учету МПЗ. Обоснованность данной задачи заключается в своевременной обработки информации по складскому учету.

Важным условием обеспечения сохранности является четкая организация охраны производственных запасов и пропускная система.

В процессе инвентаризации производственных запасов, следует соблюдать сроки её проведения, установленные действующим Положением о бухгалтерских отчетах и балансах, и правильно оформлять инвентаризационные описи и сличительные ведомости. Далее своевременно необходимо подводить итоги инвентаризации (результаты инвентаризации должны быть отражены в учете в течение 10 дней после ее окончания).

Так как запасы храниться на нескольких складах, и в этом случае их инвентаризацию целесообразно проводить одновременно, чтобы исключить возможность переброски ценностей с одного склада на другой. Если по каким-либо причинам это сделать невозможно, то инвентаризационной комиссии нужно по документам отследить внутреннее перемещение запасов между складами от момента начала инвентаризации на первом складе до ее завершения на последнем складе.

Следующий этап – это принятие решений, если были выявлены факты недостач и излишков.

Важным условием совершенствования учета, является автоматизация системы управления предприятием, важное значение должно уделяться автоматизации расчетов по планированию, учету и анализу использования материальных ресурсов. Эти расчеты обычно выполняются в таких отделах, как управление материальным снабжением, основным производством, бухгалтерской службой.

Процессами управления материальными запасами на предприятии должны заниматься различные подразделения: отделы материально-технического обеспечения, комплектации и кооперирования, склады отделов материально-технического снабжения, бухгалтерия и другие. В условиях автоматизированных систем управления в контур управления материальными запасами вписывается информационно-вычислительный или вычислительный центр. Управляющая часть предприятия – процессы организации планирования, учета, регулирования, контроля и анализа материальных запасов.

Организационное обеспечение включает проведение технико-экономического анализа существующей системы управления материальными запасами, выбор и постановку задач автоматизации, разграничение функций подразделений в условиях автоматизированного выполнения расчетов. Основой для этого являются материалы предпроектного обследования и выводы о необходимости совершенствования существующей системы управления.

Информационное обеспечение системы подразделяется на внемашинное и внутримашинное. Внемашинное информационное обеспечение включает классификаторы и коды информации; первичную документацию (Нормативно-справочную и оперативную), документооборот. Внутримашинное обеспечение содержит систему программ организации, ведения и доступа данных, состав массивов на машинных носителях.

Работу по кодированию новых материалов выполняет должен выполнять бухгалтер склада. После окончания кодирования полученная информация переносится на машинограммы, проконтролирована, введена в ЭВМ, записана на магнитные диски (дискеты), где хранится как нормативно-справочная.

Система документации включает нормативно-справочную и оперативную. Нормативно-справочная содержит технологическую, справочную, в которой содержится информация, представленная на рисунке

Учет материально-производственных запасов и система внутреннего контроля их сохранности

Содержание справочной информации

Важное место среди оперативной документации должна занимать учетная. Она подразделяется на приходную и расходную. К приходным документам относятся приходные ордера, накладные приходные документы на перемещение. К расходным документам относятся лимитно – заборные карты, требования на перемещение, накладные на отпуск материалов на сторону. Следует отметить, что число расходных документов, выписываемых вручную, будет сведено до минимума. Основной первичный документ – лимитная карта для цехов основного производства – печатается на ЭВМ. Применение типовой первичной документации позволяет сократить число форм, унифицировать привила заполнения, сократить трудоемкость выписки и последующей обработки данных.

Нормативная база

Нормативная база
Основным нормативным документом, конечно, нужно назвать федеральный закон №402-ФЗ. Однако он содержит лишь общие требования к бухгалтерскому учету.

При отражении же МПЗ необходимо руководствоваться положениями по бухгалтерскому учету, а именно:

  • ПБУ 5/01. Данный документ раскрывает понятие МПЗ, их состав, раскрывает сущность различных способов их оценки, которые может использовать предприятие, а также правила их отражения в бухгалтерском учете;
  • ПБУ 9/99 – используется при расчете финансового итога от реализации товаров и произведенной продукции;
  • ПБУ 10/99 – применяется, если имело место выбытие МПЗ;
  • ПБУ 1/2008 – необходимо при составлении учетной политики компании, где в том числе должны быть отражены применяемые методы оценки, используемые счета учета, правила проведения инвентаризации запасов.

Также к нормативной базе можно отнести и план счетов вместе с инструкцией и соответствующие методические рекомендации финансового ведомства нашей страны.

Классификация в соответствии с ПБУ

ПБУ 5/01 подразделяет рассматриваемые активы на следующие категории:

  • сырье, т.е. активы, которые используются как исходные материалы для основного производства компании;
  • активы, которые приобретались или изготавливались для продажи. Имеется в виду товары и готовая продукция;
  • запасы, необходимые для функционирования компании.

Методические указания по учету

МПЗ являются объектами, на которые воздействует человек, чтобы получить готовую продукцию, а в итоге – прибыль. Необходимо при этом понимать, что они полностью потребляются в ходе производственного процесса, в отличие от средств труда, т.е. основных средств, затраты на которые включается в себестоимость продукции частями посредством механизма амортизации.

Методика МПЗ

Стоимость

Стоимость МПЗ в бухгалтерском учете определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение или создание. Если запасы были приобретены по договору купли-продажи с контрагентом фирмы, то в их себестоимость включаются:

  • суммы, выплаченные по данному договору;
  • затраты на консультации, связанные с этой сделкой;
  • суммы, выплаченные посредникам, при их участии;
  • таможенные платежи;
  • транспортные расходы;
  • налоги, которые не подлежат возмещению.

Стоимость МПЗ
Данный перечень не является закрытым. Законодательство обязывает включать в себестоимость запасов все расходы, которые были связаны с их приобретением.

Если же МПЗ – это продукт собственного производства компании, то в их стоимость включаются все затраты, произведенные в процессе их изготовления.

Рассматриваемые активы могут поступить в организацию иными путями. Например, их предоставил учредитель. В этом случае он сам и определяет их стоимость, предварительно согласовав ее с остальными собственниками фирмы.

Если же активы поступили безвозмездно, то за основу принимается рыночная цена аналогичных объектов.

Резерв под снижение стоимости

Стоимость запасов складывается из фактических затрат, которые были понесены при их приобретении. При этом законодательство не разрешает ее изменять. Однако для этого правила существует исключение.  Так, если МПЗ устарели или в некоторой степени лишились своих полезных свойств, то в отчетности их нужно отражать по той цене, по которой их реально продать. А возникающая разница соответственно уменьшает текущую прибыль компании.

Резерв под снижение стоимости
Для этой цели ПБУ разрешает формировать соответствующий резерв. Данное положение должно быть закреплено в учетной политике фирмы. Согласно действующим правилам резерв формируется один раз в конце отчетного года.

При этом его сумма не может быть произвольной. Она рассчитывается как разница между актуальными рыночными ценами на активы и их стоимостью в бухгалтерском учете. Не лишним будет подготовить документы, свидетельствующие об уровне рыночных цен.

В Плане счетов для учета резервов под снижение стоимости запасов предусмотрен счет 14. Этот счет не отражается в итоговой отчетности, поэтому в балансе указывается стоимость МПЗ за минусом резерва.

Выбытие

Выбытие МПЗ, как правило, происходит путем передачи их в производство, на нужды руководящего состава и обслуживание основной деятельности. Также данные активы могут быть проданы, переданы как вклад в другую компанию или для обеспечения совместной деятельности.

Все перечисленные действия должны сопровождаться корректно оформленной документацией. Например, выдача материалов в производство происходит на основании требований, лимитно-заборных карт либо накладными на внутреннее перемещение.

Реализация сопровождается накладными и счетами-фактурами. Все эти документы имеют унифицированную форму, но ее применение в настоящее время не является обязанностью фирмы. Компании могут сами определить для себя форматы документов. Единственное условие, которое нужно соблюдать – это наличие обязательных реквизитов, содержащихся в Федеральном законе №402-ФЗ.

Отражение на счетах бухгалтерского баланса

Отражение на счетах
В бухгалтерском балансе МПЗ отражаются во втором разделе, т.к. относятся они к оборотным активам, которые используются компанией в течение года. Для них предусмотрена обобщенная строка 210 «Запасы», которая затем расшифровывается по отдельным строкам, где указываются отдельно материалы и сырье, товары и готовая продукция, а также незаконченное производство.

Отдельно нужно напомнить, что баланс согласно российскому законодательству должен быть оформлен в нетто-оценке. То есть в нем необходимо отразить реальную стоимость запасов.

Так, если компания создавала резерв, то его вычитают из стоимости активов. А если учетной политикой организации предусмотрено отражение отклонения стоимости материалов на отдельном счете, то стоимость материалов должна быть указана за минусом таких отклонений.

Учет в бухгалтерии

Бухгалтерский учет МПЗ в компании должен быть организован таким образом, чтобы заинтересованные лица могли оперативно получать информацию о составе запасов, их стоимости, наличии и их движении. Как правило, данные активы хранятся на складах, поэтому именно сотрудники складов должны обеспечивать аналитический учет. Сотрудникам же бухгалтерии следует контролировать идентичность складского и бухгалтерского учета МПЗ, который должен вестись параллельно.

Учет в бухгалтерии
Финансовое законодательство в учете запасов предоставляют компаниям достаточно широкий выбор.

Например, они могут отражать покупные материалы по фактической себестоимости или использовать учетную, используя при этом счет для отражения возникающих отклонений. Они могут сами решать, нужен резерв по обесценение или нет, как часто будут проводиться инвентаризации.

Также компании сами могут определить, каким образом ведется бухгалтерский учет и учет на складе. Так, на складе можно учитывать активы в натуральном выражении, а в бухгалтерии – в стоимостном.

Главное, чтобы все нюансы были отражены в учетной политике фирмы. Именно этот документ служит отправной точкой при проверках различными контролирующими инстанциями. Опираясь на него, проверяющие делают выводы о том, как организован бухгалтерский учет МПЗ и его документальное оформление.

Забалансовый учет

За балансом организации должны отражаться те ценности, которые находятся у нее, но фактически ей не принадлежат. В плане счетов есть следующие забалансовые счета, на которых ведется учет МПЗ:

  • 002 – здесь отражаются материалы, не принадлежащие компании на праве собственности. Это могут быть ошибочно полученные активы, активы, находящиеся на временном хранении, брак и т.п.
  • 003 – так называемые давальческие материалы, т.е. активы, которые поступили в компанию с целью дальнейшей переработки и которые подлежат возврату передающей стороне.
  • 004 – комиссионные товары, которые организация приняла для реализации в качестве посредника.
  • 006 – бланки строгой отчетности. Применяется фирмами, не использующими кассовую технику.

Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов

 

Материально-производственные запасы (МПЗ) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

3) таможенные пошлины;

4) невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

5) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

Читайте также:  Финансовая защита при получении кредит: что это, зачем нужна

6) затраты на заготовку и доставку МПЗ до места их использования:

– на заготовку и доставку материально-производственных запасов;

– на содержание заготовительно-складского подразделения организации;

– на услуги транспорта по доставке МПЗ до места их использования, если они не включены в цену, установленную договором;

– начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит);

– расходы по страхованию;

7) затраты на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Сюда входят затраты организации на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

8) общехозяйственные и иные аналогичные расходы, непосредственно связанные с приобретением МПЗ;

9) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Транспортно-заготовительные расходы можно учитывать на специальном субсчете к счету 10 и распределять в конце месяца между запасами, списанными в производство, и остатками запасов на складах.

Пример. Входящее сальдо по субсчету 10/1 “Материалы по договорным ценам” – 3800 руб., по субсчету 10/11 “Транспортно-заготовительные расходы” – 2700 руб.

В отчетном периоде:

– получены материалы на сумму 60 000 руб. (НДС не учитывается);

– оплачены услуги, оказанные транспортной организацией по доставке материалов на склад организации, – 1180 руб., в т.ч. НДС – 18%;

– оплачены услуги посредников по закупке материалов – 4720 руб., в т.ч. НДС – 18%;

– отпущены в производство материальные ценности по договорным ценам на сумму 55 000 руб.

Определим фактическую себестоимость заготовленных материальных ценностей за отчетный период и рассчитаем долю транспортно-заготовительных расходов, относящихся к отпущенным в производство материалам, а также составим бухгалтерские записи по данным хозяйственным операциям (табл. 14 и 15).

Таблица 14

Фактическая себестоимость материальных ценностей за отчетный период

Показатели

Материалы,
руб.
(субсчет 10/1)

Транспортно-
заготовительные
расходы, руб.
(субсчет 10/11)

Остаток на начало месяца

3 800

2 700

Поступило за месяц

60 000

1 000
4 000

Итого поступление с учетом остатка

63 800

7 700

Процент ТЗР от стоимости материалов

(7700 : 63 800) x 100 = 12,07%

Отпущено в производство

55 000

6 639

Остаток на конец месяца

8 800

1 061

Таблица 15

Бухгалтерские записи по выполненным операциям

Операция

Д-т

К-т

Сумма,
руб.

Поступили материалы

10/1

60

60 000

Оказаны услуги транспортной организацией

10/11

60

1 000

Транспортной организацией предъявлен НДС

19/3

60

180

Услуги посредников по приобретению
материалов

10/11

60

4 000

НДС, предъявленный посредниками

19/3

60

720

Отпущены в производство материалы

20

10/1

55 000

Списаны ТЗР, приходящиеся на материалы,
использованные в производстве

20

10/11

6 639

Оплачены услуги транспортной организации

60

51

1 180

Оплачены услуги посредников

60

51

4 720

Торговые организации могут не включать в фактическую себестоимость приобретенного товара затраты на заготовку и доставку товаров, производимые до момента передачи товаров в продажу. Эти затраты торговое предприятие может включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01).

При приобретении материально-производственных запасов за плату затраты, связанные с этим, отражаются непосредственно по дебету счетов учета запасов: 10 “Материалы”, 11 “Животные на выращивании и откорме”, 15 “Заготовление и приобретение материальных ценностей”, 41 “Товары”.

Счет 15 используется в случаях, когда организации применяют планово-расчетные (учетные) цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией и предназначены для использования только внутри организации. По дебету балансового счета 15 отражают фактическую себестоимость поступивших запасов (Д-т 15 К-т 60, 76, 71), а по кредиту – стоимость запасов в планово-расчетных ценах (Д-т 10 К-т 15). Отклонения планово-расчетных цен от фактической себестоимости запасов списывают в дебет или кредит балансового счета 16 “Отклонение в стоимости материальных ценностей”:

Д-т 15 К-т 16 – списано превышение учетной цены над фактической себестоимостью запасов

или Д-т 16 К-т 15 – списано превышение фактической себестоимости запасов над учетной ценой.

На конец месяца общая сумма отклонений, накопившаяся на счете 16, распределяется между стоимостью списанных (выбывших) запасов и стоимостью их остатка на складах. Примеры расчета распределения отклонений (обычный и упрощенный) приведены в Приложении N 3 к Методическим указаниям N 119н.

Фактическая себестоимость МПЗ при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Пример. Основной продукцией сахарного завода, изготавливаемой для отпуска на сторону, является сахар. Сахарный завод имеет в своем составе кондитерский цех. Сахар собственного производства служит сырьем для этого цеха. Готовая продукция в части, предназначенной для собственного потребления, принимается к бухгалтерскому учету по счету 43 “Готовая продукция” по фактической себестоимости, равной сумме фактических затрат на ее производство.

В марте фактическая производственная себестоимость сахара составила 10 руб. на 1 кг готовой продукции. Всего в марте произведено 150 000 кг сахара. Из продукции, изготовленной в марте, в кондитерский цех передано 900 кг сахара.

В бухгалтерском учете сахарного завода в марте сделаны следующие записи:

Д-т 20 К-т 02, 10, 70, 69, 60, 76 и др. – 1 500 000 руб. – отражены фактические затраты на изготовление сахара в марте;

Д-т 43 К-т 20 – 1 500 000 руб. – отражена фактическая себестоимость произведенного сахара;

Д-т 10 К-т 43 – 9000 руб. – отражена стоимость готовой продукции, переданной кондитерскому цеху для использования в качестве сырья (900 кг x 10 руб.).

 

Учет товарных запасов

 

Товары, предназначенные для перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

– по покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);

– по фактической себестоимости готовой продукции – в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);

– по покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли. Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 “Торговая наценка”:

Д-т 41 К-т 60 – оприходован товар в ценах поставщика;

Д-т 41 К-т 42 – отражена торговая наценка;

– по себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;

– по себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.

Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = Со x (ТРн + ТРт ) / (Сп + Со),

где ТР – транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

ТРн – сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в предыдущем отчетном периоде);

ТРт – транспортные расходы текущего отчетного месяца;

Со – стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных ценах;

Сп – себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость проданных товаров в учетных ценах).

Пример. Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.

Таблица 16

Операции организации по отражению товарных запасов

 

Товар, руб.
(балансовый
счет 41)

Транспортные
расходы по
доставке, руб.
(балансовый
счет 44)

1. Остаток на начало месяца

800 000

80 000

2. Поступило за месяц

1 200 000

140 000

3. Продано товаров за месяц

1 400 000

x

4. Остаток товаров на конец месяца

600 000

x

5. Показатель для расчета пропорции

2 000 000
(п. 3 + п. 4)

220 000
(п. 1 + п. 2)

6. Процент транспортных расходов на остаток товаров:
(220 000 : 2 000 000) x 100 = 11%

7. Транспортные расходы на остаток товаров (п. 4 x п. 6)

66 000

8. Транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем
месяце (п. п. 5 – 7)

154 000

 

Учет готовой продукции

 

Готовая продукция учитывается по наименованиям с раздельным учетом по отличительным признакам (марки, артикулы, типоразмеры, модели, фасоны и т.п.). Готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости. Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Затраты на производство готовой продукции группируют:

– по месту возникновения – по производственным цехам, участкам, другим структурным подразделениям;

– по видам продукции (работ, услуг) – для определения себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг);

– по видам расходов – по элементам затрат и статьям калькуляции. Элементы производственных затрат – материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (почтовые, телефонные, командировочные и т.п.). Объектами калькуляции являются отдельные изделия, их группы, полуфабрикаты, себестоимость которых определяется. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции приведена в табл. 17.

Таблица 17

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции

N п/п

Наименование статьи

1

Сырье и материалы

2

Возвратные отходы (вычитаются)

3

Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного
характера сторонних организаций

4

Топливо и энергия на технологические нужды

5

Заработная плата производственных рабочих

6

Отчисления на социальные нужды

7

Расходы на подготовку и освоение производства

8

Общепроизводственные расходы

9

Общехозяйственные расходы

10

Потери от брака

11

Прочие производственные расходы

Итого

Производственная себестоимость продукции (сумма стр. 1 – 11)

12

Коммерческие расходы

Итого

Полная себестоимость продукции (сумма стр. 1 – 12)

Для учета готовой продукции (ГП) применяются учетные цены. В качестве учетной цены ГП могут применяться:

– фактическая производственная себестоимость;

– нормативная себестоимость;

– договорные цены;

– другие виды цен.

Выбор учетной цены закрепляется в бухгалтерской учетной политике.

При использовании нормативной себестоимости или договорных цен организация учитывает отклонения нормативной себестоимости от фактической на специальном субсчете к балансовому счету 43 “Готовая продукция”. Отклонения учитываются в разрезе номенклатуры или отдельных групп готовой продукции либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости отражается по дебету субсчета отклонений к счету 43 и кредиту счета учета затрат (20, 23 или 29). Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, разница отражается сторнировочной записью.

Если списание готовой продукции в момент отгрузки (отпуска и т.д.) производится по учетным ценам, отклонения списываются на счета учета продаж пропорционально стоимости проданной продукции в учетных ценах. При любом варианте использования учетных цен всегда выполняется следующее соотношение:

Стоимость готовой продукции в учетных ценах + Отклонения = Фактическая производственная себестоимость готовой продукции.

При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости может использоваться балансовый счет 40 “Выпуск готовой продукции”. В этом случае по дебету отражается фактическая себестоимость готовой продукции, а по кредиту – нормативная себестоимость произведенной продукции. Превышение нормативной себестоимости над фактической (экономия) отражается сторнировочной записью: Д-т 90/2 К-т 40. Превышение фактической себестоимости над нормативной (перерасход) отражается проводкой Д-т 90/2 К-т 40. Обратите внимание: балансовый счет 40 на конец месяца сальдо не имеет.

Пример. Согласно бухгалтерской учетной политике организации:

– учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости без использования балансового счета 40;

– фактические затраты на изготовление единицы продукции определяются по окончании месяца;

– учет готовой продукции ведется на субсчете 43/1;

– отклонения в себестоимости продукции отражаются на субсчете 43/2;

– отклонения учитываются по предприятию в целом.

Таблица 18

Исходные данные

Показатель

На начало
месяца

За месяц

На конец
месяца

Незавершенное производство

x

Готовая продукция

200 ед.

3 000 ед.

500 ед.

Реализация

x

2 700 ед.

x

Цена реализации с НДС

x

1 770 руб.

 

Сумма отклонений в остатке готовой
продукции

10 000 руб.

x

x

Нормативная себестоимость единицы
продукции

x

1 000 руб.

x

Фактическая себестоимость единицы
продукции

x

990 руб.

x

Задача: отразить в бухгалтерском учете изготовление и реализацию продукции. В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Д-т 43/1 К-т 20 – 3 000 000 руб. – принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 – 4 779 000 руб. – отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 – 729 000 руб. – исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43/1 – 2 700 000 руб. – списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 43/2 К-т 20 – (30 000 руб.) – сторно отклонений в себестоимости продукции ((990 – 1000) руб. x 3000 ед.).

В табл. 19 показано распределение отклонений.

Таблица 19

Распределение отклонений

N
п/п

Показатель

Учетные
цены,
руб.

Фактическая
себестоимость,
руб.

Отклонения,
руб.

1

Остаток готовой продукции на
начало месяца

200 000

210 000

+10 000

2

Поступило из производства

3 000 000

2 970 000

-30 000

3

Итого

3 200 000

3 180 000

-20 000

4

Отношение отклонений, %
((-20 000 : 3 200 000) x 100)

x

x

-0,625%

5

Отгружено товаров

2 700 000

2 683 125
(2 700 000 –
16 875)

-16 875
-(2 700 000 x
0,625%)

6

Остаток готовой продукции на
конец месяца

500 000

496 875
(500 000 –
3125)

-3 125
-(500 000 x
0,625%)

В бухгалтерском учете будет сделана запись:

Д-т 90/2 К-т 43/2 – (16 875 руб.) – сторно отклонений, приходящихся на реализованную продукцию.

Пример. Изменим условия предыдущего примера в части учетной политики: организация учитывает готовую продукцию по нормативной себестоимости с использованием балансового счета 40. В бухгалтерском учете следует отразить следующие проводки:

Д-т 43 К-т 40 – 3 000 000 руб. – принята к учету готовая продукция по нормативной себестоимости (3000 ед. x 1000 руб.);

Д-т 62 К-т 90/1 – 4 779 000 руб. – отражена реализация готовой продукции (2700 ед. x 1770 руб.);

Д-т 90/3 К-т 68 – 729 000 руб. – исчислен НДС с реализованной продукции (4 779 000 руб. x 18 / 118);

Д-т 90/2 К-т 43 – 2 700 000 руб. – списана нормативная себестоимость реализованной готовой продукции (2700 ед. x 1000 руб.);

Д-т 40 К-т 20 – 2 970 000 руб. – отражена фактическая себестоимость изготовленной за месяц продукции (3000 ед. x 990 руб.);

Д-т 90/2 К-т 40 – (30 000 руб.) – сторно превышения нормативной себестоимости над фактической (2 970 000 – 3 000 000).

 

Группы оборотных активов:

  • материалы – часть МПЗ, потребляемая в процессе производства и переносящая свою стоимость на цену готовой продукции, работ или услуг;
  • товары – часть МПЗ, предназначенная для продажи, которая приобретается у физических и юридических лиц;
  • готовая продукция – часть МПЗ, предназначенная для продажи и являющаяся итоговым результатом процесса производства и имеющая все необходимые характеристики.

Материально-производственные запасы могут принадлежать организации на правах собственности или просто храниться (использоваться ею) на договорной основе.

В организацию они могут поступать путем приобретения, безвозмездного поступления, изготовления самой организацией или путем вклада в ее уставный капитал.

Классификация МПЗ

В зависимости от функций, которые выполняют рассматриваемые активы, их разделяют на несколько основных групп.

Группы следующие:

  • сырье и базовые материалы – образуют материально-вещественную основу продукции, включают в себя предметы труда, из которых производится продукция;
  • вспомогательные материалы – используются для оказания воздействия на сырье и базовые материалы для придания производимым товарам определенных свойств и характеристик, либо для ухода и обслуживания орудий труда;
  • покупные полуфабрикаты – представляют собой сырье и материалы, которые прошли определенную обработку, но не являются готовой продукцией; вместе с основными материалами образуют материальную основу продукции;
  • топливо – делится на несколько видов: технологическое используется для технологических целей, двигательное – для заправки, хозяйственное – для отопления;
  • тара и тарные материалы – используются для упаковки, перемещения и хранения материалов и готовой продукции;
  • запасные части – используются для ремонта и замены износившихся деталей оборудования и машин.

Кроме перечисленных групп, в отдельную группу выделяют возвратные отходы производства – остатки материалов, которые образовались в процессе производства, и сырье, частично утратившее свои свойства. Внутри каждой группы материалы дополнительно разделяются по видам, маркам, сортам и другим характеристикам.

Следует отметить, что деление материалов на основные (базовые) и вспомогательные является условным, и зачастую зависит от количества используемых в производственном процессе материалов.

Задачи учета материально-производственных запасов

Рассмотренная нами классификация МПЗ используется для систематического и аналитического учета ценностей, для контроля их остатков, поступления и расходования сырья. Чаще всего в качестве единицы учета МПЗ выбираются номенклатурные номера, которые разрабатываются организациями в разрезе наименований активов или их однородных групп.

Учет МПЗ решает сразу несколько важнейших задач, к которым относятся:

  • контроль сохранности активов организации в местах их хранения и на всех стадиях обработки;
  • контроль соответствия складских запасов организации нормативам;
  • документирование всех выполняемых операций по движению МПЗ;
  • выполнение утвержденных планов снабжения материалами;
  • контроль соблюдения норм производственного потребления;
  • расчет фактических затрат, понесенных организацией в связи с заготовкой и приобретением МПЗ;
  • корректное и правильное распределение стоимости материальных ценностей, израсходованных организацией в процессе производства, по объектам калькуляции;
  • выявление излишних материалов и неиспользуемого сырья для их реализации;
  • выполнение своевременных расчетов с поставщиками МПЗ;
  • контроль материалов, находящихся в пути, и неотфактурованных поставок.

Оценка материально-производственных запасов

Чаще всего материально-производственные запасы принимаются к бухучету по их фактической себестоимости, которая рассчитывается исходя из фактических затрат организации на производство или приобретение МПЗ за исключением НДС и прочих возмещаемых налогов.

К фактическим затратам могут относиться:

  • суммы, которые оплачиваются поставщикам в соответствии с договорами;
  • суммы, которые оплачиваются сторонним фирмам и организациям за предоставление информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины, невозмещаемые налоги;
  • вознаграждения, которые оплачиваются сторонним организациям, с помощью которых выполняется приобретение МПЗ;
  • транспортные расходы;
  • затраты на страхование и прочие расходы.


В фактические расходы не включаются общехозяйственные и прочие аналогичные расходы, за исключением ситуаций, когда они связаны с приобретением МПЗ. Оценка активов может производиться по их средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы МПЗ или по себестоимости первых/последних по времени закупок.

Учет МПЗ на складах и в бухгалтерии

Для того чтобы обеспечить производственный процесс соответствующими материальными ценностями, во многих организациях создаются специальные склады, на которых хранятся основные и вспомогательные материалы, топливо, запчасти и другие необходимые ресурсы. Кроме того, МПЗ обычно располагаются по партиям закупок и по секциям, а внутри них – по группам, типам и сортам. Все это обеспечивает их быстрый прием, отпуск и контроль фактического наличия.

Движение и остаток материальных ценностей ведется в специальных карточках складского учета материалов (или в книгах сортового учета).

На каждый номенклатурный номер создается отдельная карточка, поэтому учет ведется только в натуральном выражении.

Карточки открывают сотрудники бухгалтерии, которые указывают в них номера складов, наименования материалов, их марки и сорта, размеры, единицы измерений, номенклатурные номера, учетные цены и лимиты. После этого карточки передаются на склады, где ответственные сотрудники на основании первичных документов заполняют данные прихода, расхода и остатка МПЗ.

Учет МПЗ может выполняться одним из следующих способов:

  • при первом способе карточки открываются на каждый вид МПЗ в момент их поступления и расходования, при этом учет материалов ведется как в натуральном, так и в денежном выражении; по итогам месяца на основании данных всех заполненных карточек составляются количественно-суммовые оборотные ведомости;
  • при втором способе вся приходная и расходная документация группируется по номенклатурным номерам и в конце месяца обобщается в оборотных ведомостях, составляемых в натуральном и денежном выражениях.

Второй способ является менее трудоемким, однако и при его использовании процесс учета остается громоздким: ведь зачастую в оборотную ведомость вносятся сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров.

Планирование МПЗ


Актуальность планирования материально-производственных активов организаций связана с тем, что опоздание в закупках может произвести к срыву производственных процессов, увеличению накладных расходов и к другим неприятным последствиям. Закупки, произведенные раньше срока, тоже могут доставить определенные проблемы, к примеру, увеличить нагрузку на оборотные фонды и складские помещения.

Определение потребности в МПЗ позволяет не допускать перепроизводства и излишних финансовых затрат. Кроме того, планирование дает возможность сформировать бюджет движения денежных средств (доходов и расходов организации).

Источники

  • http://odiplom.ru/lab/uchet-materialno-proizvodstvennyh-zapasov-i-sistema-vnutrennego-kontrolya-ih-sohrannosti.html
  • http://znaybiz.ru/buh/plan-schetov/sklad/uchet-mpz.html
  • http://www.mosbuhuslugi.ru/material/mpz-buhgalterskyy-uchet
  • http://bizjurist.com/dejatelnost/materialno-proizvodstvennye-zapasy.html

[свернуть]
Помогла статья? Оцените её
1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд
Загрузка...