Бухгалтерский учет внеоборотных активов

Сущность, значение и состав внеоборотных активов

В современных экономических условиях деятельность любой организации должна быть рентабельна и целью любого производства, оказания услуг является получение прибыли. Достижение этой цели зависит от очень большого числа факторов и связано с общей организацией производства (услуг), применением высоких технологий, финансовыми возможностями, а также с технической оснащенностью организации.

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием внеоборотных активов. Это объясняется тем, что они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную цель хозяйства.

Состав внеоборотных активов был детально рассмотрен в параграфе 2.2 «Объекты бухгалтерского учета». Наибольший удельный вес, как правило, во внеоборотных активах имеют основные средства и нематериальные активы. Организации, оказывающие услуги по сдаче внеоборотных активов в аренду (лизинг), имеют на балансе доходные вложения в материальные ценности.

Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 мес.) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

  1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
  2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.);
  3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;
  4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;
  5. общая сумма, по которой объект отражен в бухгалтерском учете, должна быть больше 40000 руб.

Классификация основных средств необходима для обеспечения единообразия группировки основных средств в учете и отчетности всеми организациями независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода,

отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Нематериальные активы представляют собой часть имущества организации, которая удовлетворяет одновременно следующим условиям:

  • объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;
  • объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации;
  • организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;
  • организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права дайной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации, — патенты, свидетельства, другие охранные документы (договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам;
  • существует возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;
  • объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
  • организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;
  • фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;
  • отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания. В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы); интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Целью бухгалтерского учета внеоборотных активов является достоверное отражение информации о данных активах в учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Единицей бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов — это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для обобщения информации об основных средствах предназначен счет 01 «Основные средства». Для обобщения информации об объектах внеоборотных активов, приобретенных для сдачи их в аренду, — счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Информация о нематериальных активах сгруппирована на счете 04 «Нематериальные активы».

Аналитический учет по указанным счетам должен вестись по группам и отдельным инвентарным объектам основных средств и нематериальных активов. Он призван обеспечить возможность получения данных об их наличии и перемещении имущества, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Поступление объектов основных средств и нематериальных активов

Все поступившие объекты основных средств и нематериальных активов должны быть приняты к учету. Указанные объекты могут поступать в организацию различными способами:

  1. приобретение за плату;
  2. внесение учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;
  3. получение по договору дарения и иных случаях безвозмездного поступления;
  4. получение по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
  5. изготовление организацией;
  6. получение в аренду или лизинг.

Объекты основных средств и нематериальных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, процесс формирования которой зависит от канала поступления объекта.

Первоначальная стоимость объектов внеоборотных активов представляет собой фактические затраты организации, понесенные при приобретении или создании инвентарного объекта. В первоначальную стоимость инвентарных объектов внеоборотных активов не включаются суммы налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств и нематериальных активов признаются:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
  • суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
  • таможенные пошлины и таможенные сборы;
  • невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств и нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением активов.

Фактические затраты на приобретение объектов основных средств согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, подлежат отражению на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Пример 4.1

Организация приобрела объект основных средств — компьютер ASUS Р5В. Стоимость объекта без НДС составила 45526 руб., НДС — 8194,68 руб. В этот же день объект был введен в эксплуатацию.

Приобретение объекта и ввод его в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, показанными в табл. 4.1.

Таблица 4.1

Отражение на счетах бухгалтерского учета приобретения объекта основных средств за плату

Дебет Кредит Сумма, руб.Содержание хозяйственной операции
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45526 Отражено приобретение компьютера
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8194,68 Отражен НДС по приобретенному компьютеру
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 53720,68 Перечислено поставщику за поставленный компьютер
01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 45526 Компьютер введен в эксплуатацию
68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 8194,68 Принят к вычету НДС

Если в продаже нет необходимого объекта основных средств или нематериальных активов, то его можно изготовить (соорудить, возвести) своими силами либо заказать его изготовление (сооружение, возведение) другой организации. Кроме того, организация в ряде случаев имеет возможность перевести выпускаемую ею продукцию в разряд внеоборотных активов.

В том случае, если организация выполняет работы но созданию объекта внеоборотных активов самостоятельно, она использует хозяйственный способ. При привлечении в этот процесс сторонней организации организация использует подрядный способ создания активов.

Пример 4.2

Рассмотрим два варианта.

1. Организация строила здание склада готовой продукции подрядным способом.

Стоимость работ по договору с подрядной организацией составила 2500000 руб., в том числе НДС — 375000 руб.

Строительство здания склада и ввод его в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, представленными в табл. 4.2.

Таблица 4.2

Отражение на счетах бухгалтерского учета строительства здания склада готовой продукции подрядным способом

ДебетКредитСумма, руб.Содержание хозяйственной операции
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2125000 Сформирована стоимость подрядных работ
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 375000 Отражен НДС по выполненным работам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 51 «Расчетные счета» 2500000 Оплачены работы по строительству здания склада подрядчику
01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 2125000 Принят к учету объект основных средств

2. Организация строила здание склада готовой продукции хозяйственным способом.

В процессе строительства были израсходованы материалы на сумму 900000 руб.; начислена заработная плата сотрудникам, занятым в строительстве, — 700000 руб.; отражены страховые взносы с сумм заработной платы занятых в строительстве работников — 210000 руб.; начислены амортизационные начисления по объектам основных средств, занятых в строительстве, — 215000 руб.; прочие затраты составили 100000 руб.

Строительство здания склада и ввод его в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, представленными в табл. 4.3.

Таблица 4.3

Отражение на счетах бухгалтерского учета строительства здания склада готовой продукции хозяйственным способом

ДебетКредитСумма, руб.Содержание хозяйственной операции
08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 900000 Списана стоимость материалов, использованных при строительстве объекта основных средств
08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 700000 Начисленная сотрудникам, занятым строительством, заработная плата
08 «Вложения во внеоборотные активы» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 210000 Отражена сумма страховых взносов от сумм заработной платы работников, относящаяся к суммам оплаты труда персонала
08 «Вложения во внеоборотные активы» 02 «Амортизация основных средств» 215000 Отражено начисление амортизации по основным средствам, используемым при строительстве объектов
08 «Вложения во внеоборотные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 100000 Отражены прочие затраты, связанные со строительством объекта
01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 2125000 Принят к учету объект основных средств

В соответствии с законами о хозяйственных обществах (Федеральным законом от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Федеральным законом от 14.11.2002 № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» уставный капитал (уставный фонд унитарного предприятия) может формироваться за счет внесения учредителями объектов внеоборотных активов.

Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Пример 4.3

Организация при создании общества с ограниченной ответственностью получила от учредителей в счет вклада в уставный капитал станок для производственного цеха и компьютерную программу для бухгалтерии. Согласованная учредителями организации стоимость объекта основных средств составила 120000 руб., а бухгалтерской программы — 45000 руб.

Получение и ввод объектов внеоборотных активов в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, представленными в табл. 4.4.

Таблица 4.4

Отражение на счетах бухгалтерского учета вклада учредителей в уставный капитал внеоборотными активами

ДебетКредитСумма, руб.Содержание хозяйственной операции
75 «Расчеты с учредителями» 80 «Уставный капитал» 300000 Объявлен уставный капитал ООО
08 «Вложения во внеоборотные активы» 75 «Расчеты с учредителями» 120000 Отражено вложение станка как объекта внеоборотного актива в уставный капитал от учредителя
01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 120000 Станок введен в эксплуатацию
08 «Вложения во внеоборотные активы» 75 «Расчеты с учредителями» 45000 Отражено вложение компьютерной программы как объекта внеоборотного актива в уставный капитал от учредителя
04 «Нематериальные активы» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 45000 Компьютерная программа введена в эксплуатацию
Читайте также:  Что такое НДФЛ: расшифровка простыми словами

При получении основных средств безвозмездно следует иметь в виду, что в соответствии с Гражданским кодексом РФ определен только один из договоров безвозмездной передачи имущества — договор дарения.

Но договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Из содержания договора дарения можно сделать вывод, что даритель при исполнении договора не претендует на получение экономической выгоды ни в данный момент, ни в будущем.

Безвозмездно компания может получить имущество:

  1. от учредителя (компании или гражданина);
  2. от некоммерческой организации;
  3. от гражданина.

В этом случае заключают договор дарения:

  • в письменной форме, если даритель — организация и сумма сделки больше 3000 руб.;
  • в письменной или устной форме, если даритель — гражданин или сумма сделки меньше 3000 руб.

Передавать любое имущество дороже 3000 руб. другим коммерческим организациям запрещено Гражданским кодексом РФ.

В регистрах бухгалтерского учета первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается его текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложения во внеоборотные активы (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

Доход от безвозмездного получения объекта будет признаваться по мере начисления амортизации.

Пример 4.4

Организация получила от учредителя безвозмездно автомобиль стоимостью 500000 руб. Автомобиль был доставлен в организацию специализированным дилером, стоимость доставки составила 5000 руб.

Получение автомобиля и ввод его в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, представленными в табл. 4.5.

Таблица 4.5

Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления основных средств по договору дарения (безвозмездно)

ДебетКредитСумма, руб.Содержание хозяйственной операции
08 «Вложения во внеоборотные активы» 98 «Доходы будущих периодов» 500000 Отражено безвозмездное поступление объекта основных средств
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 5000 Включены в стоимость безвозмездно полученных основных средств расходы на их доставку и доведение до состояния, пригодного к использованию
01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 505000 Принят к учету объект основных средств, полученный безвозмездно

Первоначальной стоимостью основных средств и нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Согласно ГК РФ по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны одно имущество в обмен на другое. При этом если из договора мены не вытекает иное, имущество, подлежащее обмену, признается равноценным.

К договору мены применяются правила о купле-продаже, при этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется продать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Фактическая себестоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости переданного или подлежащего передаче имущества. При этом стоимость обмениваемого имущества устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичного имущества. Фактически это означает, что покупной стоимостью приобретаемого объекта основных средств для целей отражения в бухгалтерском учете признается рыночная стоимость выбывающих основных средств, независимо от цены, указанной сторонами в договоре мены.

Пример 4.5

Организация получила легковой автомобиль стоимостью 800000 руб., в том числе НДС — 122034 руб. В оплату были переданы дрели, предназначенные для продажи (товары).

Получение автомобиля и ввод его в эксплуатацию необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета проводками, представленными в табл. 4.6.

Таблица 4.6

Отражение на счетах бухгалтерского учета поступления основных средств но договору мены

ДебетКредитСумма, руб.Содержание хозяйственной операции
08 «Вложения во внеоборотные активы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 677966 Отражено поступление автомобиля легкового
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 122034 Отражен НДС по поступившему автомобилю
91 «Прочие доходы и расходы» 41 «Товары» 677966 Отражено списание дрелей
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 91 «Прочие доходы и расходы» 800000 Отражена передача дрелей
91 «Прочие доходы и расходы» 68 «Расчеты но налогам и сборам» 122034 Начислен НДС со стоимости переданных дрелей
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 800000 Отражен обмен автомобиля на дрели
01 «Основные средства» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 677966 Принят к учету автомобиль легковой
68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 122034 Возмещен НДС из бюджета

Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, в которой они приняты для учета, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, при которых они приобретают новые потребительные качества, а также после частичной ликвидации или при переоценке данного инвентарного объекта.

Первичные документы но учету основных средств утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7:

  • акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (Унифицированная форма № ОС-1);
  • акт о приеме-передаче здания (сооружения) (Унифицированная форма № ОС-1а);
  • акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (Унифицированная форма № ОС-16);
  • накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (Унифицированная форма № ОС-2);
  • акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (Унифицированная форма № ОС-3);
  • акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (Унифицированная форма № ОС-4);
  • акт о списании автотранспортных средств (Унифицированная форма № ОС-4а);
  • акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (Унифицированная форма № ОС-46);
  • инвентарная карточка учета объекта основных средств (Унифицированная форма № ОС-6);
  • инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (Унифицированная форма № ОС-ба);
  • инвентарная книга учета объектов основных средств (Унифицированная форма № ОС-66);
  • акт о приеме (поступлении) оборудования (Унифицированная форма № ОС-14);
  • акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (Унифицированная форма № ОС-15);
  • акт о выявленных дефектах оборудования (Унифицированная форма № ОС-16).

К первичным документам по учету нематериальных активов, утвержденным постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а, относится Карточка учета нематериальных активов (Типовая межотраслевая форма № НМА-1).

Амортизация объектов внеоборотных активов

Основные средства и нематериальные активы организации в процессе эксплуатации переносят свою стоимость на готовую продукцию путем начисления амортизации.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Согласно ПБУ 14 «Учет нематериальных активов» амортизация объектов нематериальных активов может начисляться одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего его срока полезного использования.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется при принятии его к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования при его отсутствии в технических условиях и т.п. производится исходя из:

  • ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью применения;
  • ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительных всех видов ремонта;
  • нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

  • при линейном способе — исходя из первоначальной стоимости объекта внеоборотных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Норма амортизации определяется в процентах. Например, если срок полезного использования автомобиля составляет 8 лет, то норма амортизации будет составлять 12,5% (1/8 лет * 100%). При первоначальной или восстановительной стоимости автомобиля 800000 руб. годовая сумма амортизационных отчислений составит 100000 pv6., а сумма амортизации в месяц — 8333,33 руб. (100000 руб/12 мес.);
  • при способе уменьшаемого остатка — исходя из остаточной стоимости объекта внеоборотных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Воспользуемся условием предыдущего примера. Сумма амортизации в первый год эксплуатации автомобиля будет соответствовать той сумме амортизации, которая была начислена при линейном методе амортизации. Однако в последующие годы она будет уменьшаться, поскольку уменьшается база исчисления амортизационных отчислений (первоначальная или восстановительная стоимость — на ранее начисленные суммы амортизации, образуя остаточную стоимость). За второй год использования автомобиля сумма начисленной амортизации будет составлять 87500 руб. ((800000 – 100000) * 12,5%). Соответственно, сумма ежемесячных амортизационных отчислений в течение второго года эксплуатации автомобиля будет составлять 7291,67 руб. и т.д.;
  • при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования — исходя из первоначальной стоимости основного средства и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока его службы. То есть для нашего примера, сумма чисел лет будет составлять 36 лет (1 + 2 + 3 + 4 + + 5 + 6 + 7 +8). В первый год эксплуатации автомобиля амортизация может быть начислена в размере 22,22% (8/36 × 100%), что составит 177760 руб. Во второй год амортизационные отчисления будут составлять 19,44% (7/36 × 100%), или 155520 руб. В третий год использования автомобиля сумма амортизации будет равна 16,67% (6/36 × 100%), или 133360 руб., и т.д.;
  • при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной или восстановительной стоимости внеоборотного актива и предполагаемого объема продукций (работ) за весь срок его полезного использования.

    В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

    Начисление амортизации по объекту внеоборотных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учета.

    Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств или нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

    Начисление амортизации может приостанавливаться в следующих случаях:

    1. при консервации более трех месяцев;
    2. при ремонте или реконструкции более года.

    Амортизация не начисляется по тем основным средствам, потребительские свойства которых с течением времени не меняются:

    • земельные участки;
    • объекты природопользования (водные объекты, недра, другие природные ресурсы);
    • объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям.

    Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

    Для обобщения информации о суммах начисленной амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», а по объектам нематериальных активов — счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

    Аналитический учет по счетам 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным инвентарным объектам внеоборотных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации объектов, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

    Многие организации, в целях сближения налогового и бухгалтерского учета, используют линейный метод начисления амортизации но объектам внеоборотных активов.

    Пример 4.6

    Организация 18 августа 2014 г. приобрела за плату и установила для использования производственном цехе (ввела в эксплуатацию) компьютер. Срок полезного использования компьютера составил 36 мес. Первоначальная стоимость компьютера ASUS Р5В, сформированная по правилам бухгалтерского учета, составила 45526 руб. Начисление амортизации в бухгалтерском учете началось с сентября 2014 г.

    Годовая норма амортизации равна 33,33% (100% / 3), и, следовательно, ее годовая сумма составила 15173,82 руб. (45526 руб. × 33,33%).

    Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составляет 1264,49 руб. (15 173,82 руб. / 12 мес.).

    Ежемесячно в течение трех лет в бухгалтерском учете будут производиться записи на счетах:

    ДЕБЕТ счета 20 «Основное производство» КРЕДИТ счета 02 «Амортизация основных средств» — 1264,49 руб. — начислена амортизация компьютера за отчетный месяц.

    Как видим, суммы амортизационных отчислений представляют собой компонент себестоимости продукции, работ, услуг.

    Типовая корреспонденция счетов, связанных с отражением амортизации основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском учете, представлена в табл. 4.7.

    Таблица 4.7

    Типовая корреспонденция счетов но операциям, связанным с отражением амортизации основных средств и нематериальных активов

    Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
    Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов, используемых в основном производстве 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов, используемых во вспомогательном производстве 23 «Вспомогательные производства» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов общепроизводственного назначения 25 «Общепроизводственные расходы» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов общехозяйственного назначения 26 «Общехозяйственные расходы» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов в обслуживающих производствах и хозяйствах 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов, используемых при создании, доставке объекта внеоборотных активов 08 «Вложения во внеоборотные активы» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    Начислена амортизация основных средств, нематериальных активов, используемых при создании, доставке материалов, товаров и т.д. 10 «Материалы»,

    41 «Товары»
    02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    Начислена амортизация объектов основных средств, полученных безвозмездно 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    Ежемесячно списываются доходы будущих периодов пропорционально начисленной амортизации 98 «Доходы будущих периодов» 91 «Прочие доходы и расходы»
    Читайте также:  Денежная реформа 1998 года
  • Восстановление объектов внеоборотных активов

    В процессе эксплуатации внеоборотные активы изнашиваются, выходят из строя из-за поломок, устаревают. Для поддержания их в исправном состоянии и предотвращения преждевременных поломок необходимо их нормальное содержание и обслуживание.

    Содержание объекта основных средств осуществляется с целью поддержания эксплуатационных свойств указанного объекта посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Затраты на содержание объекта внеоборотных активов (технический осмотр, ремонт) включаются в затраты на обслуживание и управление производственного процесса.

    Восстановление внеоборотных активов может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.

    Затраты на модернизацию и реконструкцию внеоборотных активов относятся к капитальным, а затраты на все виды ремонта к текущим расходам. Затраты на восстановление основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся.

    В зависимости от объема и характера проводимых работ ремонт объектов основных средств подразделяется на текущий, средний и капитальный ремонт.

    К работам по текущему и среднему ремонту объектов внеоборотных активов относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

    К работам по капитальному ремонту оборудования и транспортных средств относятся полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата.

    К работам по капитальному ремонту зданий и сооружений относятся смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов. Исключение составляет полная замена основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, опоры мостов и т.п.).

    Передача объекта основных средств в ремонт оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2).

    Для организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам, как правило, помечаются как «Основные средства в ремонте».

    Приемка объектов основных средств после окончания капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3).

    Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных документов по учету операций отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

    Ремонт объектов внеоборотных активов может производиться силами самой организации (хозяйственным способом) и/или силами сторонних организаций (подрядным способом).

    Затраты на ремонт внеоборотных активов могут отражаться в бухгалтерском учете разными способами. Организация может выбрать и закрепить его в учетной политике один из следующих способов учета затрат на ремонт внеоборотных активов:

    1. фактические затраты на ремонт списываются па затраты текущего отчетного периода;
    2. фактические затраты на ремонт равномерно списываются за счет ранее созданного резерва расходов на ремонт основных средств;
    3. неравномерно производимые фактические затраты на ремонт предварительно накапливаются в составе расходов будущих периодов с последующим равномерным их списанием на затраты.

    При использовании первого способа фактические затраты по законченному ремонту внеоборотных активов отражаются в бухгалтерском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат.

    Для учета затрат по ремонту объектов основных средств применяются:

    • счет 23 «Вспомогательные производства» — при наличии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;
    • счет 25 «Общепроизводственные расходы» — при отсутствии в организации вспомогательных производств и ремонте основных средств, предназначенных для использования в производстве;
    • счет 26 «Общехозяйственные расходы» — при ремонте внеоборотных активов, предназначенных для управленческих и общехозяйственных нужд;
    • счет 44 «Расходы на продажу» (для торговых организаций).

    Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного года (табл. 4.8).

    Таблица 4.8

    Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с отражением затрат на ремонт внеоборотных активов в составе затрат текущего периода

    Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
    Хозяйственный метод
    Отражена стоимость материалов, отпущенных для проведения ремонта 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

    44 «Расходы на продажу»
    10 «Материалы»
    Начислена заработная платы работникам, занятым ремонтом 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

    44 «Расходы на продажу»
    70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
    Произведены отчисления на социальное страхование 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

    44 «Расходы на продажу»
    69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
    Начислена амортизация по ОС и НМА 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

    44 «Расходы на продажу»
    02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
    Отражены затраты на э/э, воду, аренду 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

    44 «Расходы на продажу»
    76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Отражены расходы с подотчетными лицами 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

    44 «Расходы на продажу»
    71 «Расчеты с подотчетными лицами»
    Подрядный метод
    Отражена (стоимость) ремонтных работ по договору подряда 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы»,

    44 «Расходы на продажу»
    60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    Отражена сумма НДС по стоимости ремонта, предъявленная подрядчиком 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
    Погашена задолженность подрядчику за выполненные работы 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»
    Принят к вычету НДС, фактически уплаченный подрядчику 68 «Расчеты по налогам и сборам» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

    Пример 4.7

    Организация своими силами осуществляла ремонт здания бухгалтерии. В процессе ремонта были израсходованы материалы на сумму 51 000 руб. Работникам, занятым в ремонтных работах, начислена заработная плата — 22 000 руб.; страховые взносы, начисленные от суммы заработной платы работников, — 6600 руб. Амортизация оборудования, используемого при проведении ремонтных работ, — 1500 руб. На счетах бухгалтерского учета ремонтные работы отражены следующим образом:

    ДЕБЕТ счета 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ счета 10 «Материалы» — 51000 руб.;

    ДЕБЕТ счета 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 22000 руб.;

    ДЕБЕТ счета 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ счета 69 «Расчеты но социальному страхованию и обеспечению» — 6600 руб.;

    ДЕБЕТ счета 26 «Общехозяйственные расходы» КРЕДИТ счета 02 «Амортизация основных средств» —1500 руб.

    Второй способ учета затрат используется в целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу). При использовании данного способа организация может создавать резервы предстоящих расходов, в частности, резерв расходов на ремонт основных средств.

    Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений организаций (подрядным способом).

    При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ремонта.

    В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт основных средств отражается по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) (счета 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу») в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»).

    По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, связанные с их проведением, независимо от способа их выполнения (хозяйственным или подрядным способом) списываются в дебет счета учета резервов предстоящих расходов в корреспонденции с кредитом счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо с кредитом счетов учета расчетов.

    Фактические расходы на ремонт основных средств, выполненный силами сторонней организации, списываются в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (табл. 4.9).

    Таблица 4.9

    Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с отражением затрат на ремонт внеоборотных активов посредством создания резерва

    Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
    Хозяйственный метод
    Отражены отчисления в резерв на ремонт основных средств 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» 96 «Резервы предстоящих расходов»
    Отражена стоимость использованных при ремонте материалов 96 «Резервы предстоящих расходов» 10 «Материалы»
    Начислена заработная плата работникам, выполняющим ремонт 96 «Резервы предстоящих расходов» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
    Произведены отчисления на социальное страхование 96 «Резервы предстоящих расходов» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
    Начислена амортизация по внеоборотным активам, используемым при проведении ремонтных работ 96 «Резервы предстоящих расходов» 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
    Списание расходов на гарантийный ремонт за счет суммы созданного резерва 96 «Резервы предстоящих расходов» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Отражены расходы с подотчетными лицами, выполняющими ремонт 96 «Резервы предстоящих расходов» 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
    Подрядный метод
    Списание расходов на гарантийный ремонт за счет суммы созданного резерва 96 «Резервы предстоящих расходов» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Начисляется сумма резерва в конце года
    Отнесена на прочие доходы сумма излишне начисленного резерва 96 «Резервы предстоящих расходов» 91 «Прочие доходы и расходы»

    Третий способ учета затрат можно использовать в случае, когда организация с начала года не успела создать резерв расходов на ремонт основных средств.

    В этом случае расходы на ремонт основных средств, неравномерно производимый в течение отчетного года, предварительно могут быть отражены в составе расходов будущих периодов, т.е. на счете 97 «Расходы будущих периодов». Затем в течение года эти затраты, учтенные как расходы будущих периодов, ежемесячно списываются с кредита счета 97 «Расходы будущих периодов» на расходы по обычным видам деятельности: в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» или 44 «Расходы на продажу».

    При списании расходов будущих периодов организация может выбрать один из следующих способов:

    • равномерное списание этих расходов в течение всего периода, к которому они относятся;
    • списание расходов пропорционально объему продукции и т.п.

    Реконструкция объектов внеоборотных активов представляет собой переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Работы по реконструкции внеоборотных активов осуществляются по специальному проекту в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции (табл. 4.10).

    Нормативные акты по бухгалтерскому учету не дают определения понятия «модернизация». Налоговый кодекс РФ, напротив, в п. 2 ст. 257 дает точное определение.

    Работы по модернизации, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения основного средства. Они наделяют объект новыми качествами, например способностью к работе с повышенными нагрузками.

    Таблица 4.10

    Типовая корреспонденция счетов по операциям, связанным с реконструкцией объектов внеоборотных активов на счетах бухгалтерского учета

    Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
    Хозяйственный метод
    Переданы материалы для проведения реконструкции 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы»
    Начислена заработная плата работникам, производя щи м реконструкцию 08 «Вложения во внеоборотные активы» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
    Произведены отчисления на социальное страхование 08 «Вложения во внеоборотные активы» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
    Начислена амортизация по реконструкции ОС и НМА 08 «Вложения во внеоборотные активы» 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»
    Оприходованы основные средства, покупаемые организацией 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Увеличена первоначальная стоимость ОС, НМА в связи с его реконструкцией 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» 08 «Вложения во внеоборотные активы»
    Подрядный метод
    Оприходованы основные средства, покупаемые организацией 08 «Вложения во внеоборотные активы» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Зачтен НДС 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
    Увеличена первоначальная стоимость ОС, НМА в связи с его реконструкцией 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» 08 «Вложения во внеоборотные активы»

    Реконструкция связана с переустройством объекта основных средств. Она проводится с целью совершенствования производства и повышения его технико-экономических показателей, увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции.

    Работы по техническому перевооружению также направлены на повышение технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей. Данные работы проводятся на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации и предусматривают замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на новое, более производительное.

    Эти отличия между проводимыми работами, конечно, важны с точки зрения производственного или управленческого процесса в организации, но для целей налогового или бухгалтерского учета описанные нюансы значения не имеют.

    В связи с этим, в дальнейшем, говоря о модернизации основных средств, мы также будем подразумевать и другие виды работ – достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение этих объектов.

    Основная задача бухгалтера заключается в четком отделении указанных работ от любых видов ремонта, расходы по которому не капитализируются, а учитываются сразу как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Ошибочная классификация проведенных затрат может привести к занижению налогооблагаемой прибыли и, как следствие, к налоговым санкциям.

    Пример 4.8

    Организация своими силами осуществляла реконструкцию здания цеха. В процессе реконструкции были израсходованы материалы на сумму 5 100000 руб. Работникам, занятым в работах по реконструкции, начислена заработная плата — 2200000 руб.; страховые взносы, начисленные от суммы заработной платы работников, — 660 000 руб. Амортизация оборудования, используемого при проведении работ по реконструкции, — 150000 руб. (условно). Работы по реконструкции закончены полностью. На счетах бухгалтерского учета работы по реконструкции отражены следующим образом:

    Читайте также:  Транзакция: что это такое простыми словами?

    ДЕБЕТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счета 10 «Материалы» — 5100000 руб.;

    ДЕБЕТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — 2200000 руб.;

    ДЕБЕТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» — 660000 руб.;

    ДЕБЕТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ счета 02 «Амортизация основных средств» — 150000 руб.;

    ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» — 8110000 руб.

    Для целей бухгалтерского учета последующая оценка основных средств, т.е. изменение первоначальной стоимости основных средств, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки основных средств.

    Переоценка основных средств

    Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости основных средств путем приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.

    Порядок переоценки объектов основных средств установлен п. 15 ПБУ 6/01, в соответствии с которым переоценку объектов основных средств могут проводить только коммерческие организации и не чаще одного раза в год (на начало отчетного года).

    Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

    Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

    При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

    Организация, принявшая решение о переоценке основных средств, должна учитывать, что в последующие годы она будет вынуждена производить такую переоценку регулярно.

    Решение о проведении переоценки но состоянию на начало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств. Данный документ должен содержать перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке, с указанием их точных названий, дат приобретения, сооружения, изготовления и принятия объекта к бухгалтерскому учету.

    Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются:

    • первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее) объекта но состоянию на 31 декабря предыдущего отчетного года;
    • сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату;
    • документально подтвержденные данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по состоянию на 1 января отчетного года.

    Существует два способа проведения переоценки основных средств, которые регулирует не ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а п. 43 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, в соответствии с которым организация может производить переоценку либо путем индексации, либо методом прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

    Метод индексации (индексный способ переоценки) предполагает применение специальных индексов, отражающих влияние инфляции.

    Метод прямого пересчета значительно проще в применении – нужно только определить рыночную стоимость основных средств. В случае если наблюдается рост текущей стоимости, переоценка предполагает дооценку — увеличение стоимости основного средства. Если же рыночная стоимость объекта, наоборот, снижается, то переоценка будет заключаться в уценке основного средства. Разница между рыночной стоимостью основного средства на момент переоценки и первоначальной (если объект еще не переоценивали) или восстановительной стоимостью объекта по результатам предыдущей переоценки и будет представлять собой сумму дооценки или уценки.

    При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится со счета 83 «Добавочный капитал» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

    Документальное оформление результатов переоценки осуществляется в ведомости результатов переоценки однородных групп основных средств. Форма указанной ведомости может составляться организацией самостоятельно и обязательно должна быть утверждена ее учетной политикой. У унифицированной формы такой ведомости нет.

    В ведомости следует указывать наименование основного средства; его инвентарный номер; дату приобретения объекта; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету; первоначальную или восстановительную стоимость основного средства но состоянию на 31 декабря прошлого года, которая числится по дебету счета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»; данные о текущей (восстановительной) стоимости переоцениваемых объектов по состоянию на 1 января отчетного года; коэффициент переоценки; сумму дооценки (уценки) стоимости основного средства; сумму начисленной амортизации по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» по состоянию на 31 декабря прошлого года; сумму амортизации после переоценки; сумму дооценки или уценки начисленной амортизации.

    Кроме того, результаты переоценки объекта основных средств отражаются в третьем разделе инвентарной карточки данного объекта (унифицированная форма № ОС-6, утвержденная постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7).

    В табл. 4.11 приведены типовые проводки, которые делаются при переоценке внеоборотных активов.

    Таблица 4.11

    Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки внеоборотных активов

    Содержание хозяйственной операцииДебетКредит
    Если переоценка ранее не производилась
    Отражена сумма дооценки:    
    первоначальной стоимости ОС, НМА 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» 83 «Добавочный капитал»
    суммы накопленной амортизации 83 «Добавочный капитал» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    Отражена сумма уценки:    
    первоначальной стоимости ОС, НМА 91 « Прочие доходы и расходы» 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
    суммы накопленной амортизации 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    91 «Прочие доходы и расходы»
    Если в предыдущем периоде производилась дооценка
    Отражена сумма дооценки:    
    первоначальной стоимости ОС, НМА 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» 83 «Добавочный капитал»
    суммы накопленной амортизации 83 «Добавочный капитал» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    Отражена сумма уценки:    
    1) в пределах прошлой дооценки первоначальной стоимости ОС, НМА 83 «Добавочный капитал» 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
    суммы накопленной амортизации 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    83 «Добавочный капитал»
    2) сверх прошлой дооценки первоначальной стоимости ОС, НМА 91 «Прочие доходы и расходы» 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
    суммы накопленной амортизации 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    91 «Прочие доходы и расходы»
    Если в предыдущем периоде производилась уценка
    Отражена сумма уценки:    
    первоначальной стоимости ОС, НМА 91 «Прочие доходы и расходы» 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»
    суммы накопленной амортизации 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    91 «Прочие доходы и расходы»
    Отражена сумма дооценки:    
    1) в пределах прошлой уценки первоначальной стоимости ОС, НМА 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» 91 « Прочие доходы и расходы»
    суммы накопленной амортизации 91 «Прочие доходы и расходы» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»
    2) сверх прошлой уценки первоначальной стоимости ОС, НМ А 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» 83 «Добавочный капитал»
    суммы накопленной амортизации 83 «Добавочный капитал» 02 «Амортизация основных средств»,

    05 «Амортизация нематериальных активов»

    Пример 4.9

    Организация с 2011 г. начала переоценку основного средства — шлифовального станка первоначальной стоимостью 820 000 руб., сумма накопленной амортизации по нему — 110000 руб. В 2011 г. результатом переоценки была уценка: первоначальная стоимость станка была уценена на 41000 руб., сумма накопленной амортизации — на 5500 руб. В 2012 г. в результате переоценки была дооценка: первоначальная стоимость станка была доценена на 78000 руб., сумма накопленной амортизации — на 10000 руб. В 2013 г. результатом переоценки была уценка: первоначальная стоимость станка была уценена на 46000 руб., сумма накопленной амортизации — на 6000 руб. (данные для примера условные).

    На счетах бухгалтерского учета организации будут сделаны записи:

    в 2011 г. (ранее переоценки не было):

    ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» — 41 000 руб.;

    ДЕБЕТ счета 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 5500 руб.

    в 2012 г.:

    1) дооценка в пределах прошлой уценки:

    ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 41 000 руб.;

    ДЕБЕТ 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — 5500 руб.;

    2) дооценка сверх прошлой уценки:

    ДЕБЕТ счета 01 «Основные средства» КРЕДИТ счета 83 «Добавочный капитал» — 37000 руб. (78000 руб. — 41000 руб.);

    ДЕБЕТ 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ 02 «Амортизация основных средств» — 4500 руб. (10000 руб. — 5500 руб.).

    в 2013 г.:

    1) уценка в пределах прошлой дооценки:

    ДЕБЕТ счета 83 «Добавочный капитал» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» — 37 000 руб.;

    ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ 83 «Добавочный капитал» — 4500 руб.;

    2) уценка сверх прошлой дооценки:

    ДЕБЕТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» КРЕДИТ счета 01 «Основные средства» — 9000 руб. (46000 руб. — 37000 руб.);

    ДЕБЕТ 02 «Амортизация основных средств» КРЕДИТ счета 91 «Прочие доходы и расходы» — 1500 руб. (6000 руб. — 4500 руб.).

    Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. То есть переоценка объектов основных средств проводится до начала следующего отчетного года в ходе инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год, а результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете за январь нового отчетного года путем изменения вступительного сальдо.

    В бухгалтерском балансе в Разделе III «Капитал и резервы» по строке «Переоценка внеоборотных активов» отражается, в частности, дооценка объектов основных средств. При этом суммы добавочного капитала указываются в бухгалтерском балансе отдельно без учета сумм, которые появились в результате переоценки внеоборотных активов.

    В отчете о финансовых результатах начиная с годовой отчетности за 2011 г. результаты переоценки отражаются в составе прочих доходов или расходов (в случае уценки). Если по итогам переоценки произошло изменение добавочного капитала, суммы такого изменения отражаются справочно.

    Результаты переоценки также должны найти свое отражение в отчете об изменениях капитала, где появились специальные строки.

    Бухгалтерский учет

    Главная Содержание Литература Информация

    Внеоборотные активы: что это

    Внеоборотные активы – это активы хозяйствующего субъекта, которые длительно используются в хозяйственном процессе (больше двенадцати месяцев), приносят организации доход, переносят свою стоимость на стоимость готового продукта в виде амортизации по частям.

    Имущество, которое относится к материальным внеоборотным активам

    Часть имущества хозяйствующего субъекта, которая отвечает следующим критериям, относится к материальным внеоборотным активам:

    • используется в хозяйственной деятельности предприятия;
    • использование имущества длительное (более двенадцати месяцев);
    • хозяйствующий субъект получает доход от того, что эти активы используются в процессе хозяйствования;
    • имущество имеет стоимость и натурально-вещественную форму;
    • имущество подвергается процессу частичного списания своей стоимости на стоимость производимого продукта (или выполненных работ, или оказанных услуг).

    Отражение в балансе имущества, которое относится к материальным внеоборотным активам

    По строке 1150 отражаются материальные внеоборотные активы в балансе, составленном в упрощенной форме субъектами малого предпринимательства.

    В балансе хозяйствующего субъекта, который относится к субъектам малого предпринимательства, по строке «Материальные внеоборотные активы» отражается показатель, получаемый как разница между дебетовыми сальдо счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и кредитовым сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

    К полученной сумме прибавляют показатель, отражаемый по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы», в отношении расходов по незавершенному строительству.

    Показатель, получаемый в результате вычислений, отражает сумму имеющихся у хозяйствующего субъекта малого предпринимательства основных средств.

    Нематериальные финансовые и другие внеоборотные активы

    В балансе хозяйствующего субъекта, относимого к субъектам малого предпринимательства, в активе предусмотрена статья, по которой подлежат отражению прочие внеоборотные активы кроме материальных внеоборотных активов. В частности, по данной строке в балансе субъектов малого предпринимательства отражаются:

    • внеоборотные активы нематериальные;
    • активы, относимые к финансовым внеоборотным активам;
    • прочие внеоборотные активы, т. е. те, которые не вошли в вышеперечисленные строки.

    Что относится к нематериальным внеоборотным активам?

    В качестве нематериальных активов признаются те активы, которые удовлетворяют условиям отнесения их к внеоборотным, имеют определенную стоимость, но не имеют натурально-вещественной формы.

    В качестве нематериальных активов в составе внеоборотных у субъектов малого предпринимательства могут быть учтены товарные знаки, лицензии, стоимость программного обеспечения и т.д.

    Финансовые активы, учитываемые в составе внеоборотных

    К таким активам относятся финансовые вложения, являющиеся долгосрочными, т. е. осуществляемые на срок более двенадцати месяцев. В составе финансовых вложений у хозяйствующих субъектов могут быть учтены ценные бумаги, вклады в уставные капиталы, предоставленные займы и др.

    Определение

    Внеоборотные активы – это активы, срок использования (погашения) которых составляет более одного года. Общая сумма активов предприятия складывается из внеоборотных и оборотных активов. Соответственно, внеоборотные активы – один из двух разделов Актива бухгалтерского баланса.

    Состав внеоборотных активов

    К внеоборотным активам относятся:

    • нематериальные активы;
    • результаты исследований и разработок;
    • основные средства;
    • доходные вложения в материальные ценности;
    • финансовые вложения, возврат которых ожидается не ранее чем через год;
    • отложенные налоговые активы;
    • прочие активы, обладающими признаками внеоборотных активов.

    По сути, во внеоборотные активы включаются средства труда (станки оборудование), которые потребляются в процессе использования не одномоментно (как материалы), а в течение длительного периода, и обязательства к получению не ранее чем через 12 месяцев.

    По соотношению доли оборотных и внеоборотных активов можно судить о характере производства. Так, фондоемкие предприятия (например, телекоммуникационные) характеризуются большой долей внеоборотных активов, а материалоемкие (или товароемкие, как торговля) – малой.

    Источники

    • http://www.konspekt.biz/index.php?text=8084
    • http://tic.tsu.ru/www/uploads/buh_1.0/content/p1.2.html
    • http://GlavKniga.ru/situations/s505308
    • https://www.audit-it.ru/terms/accounting/noncurrent_assets.html

    [свернуть]
    Помогла статья? Оцените её
    1 Звезда2 Звезды3 Звезды4 Звезды5 Звезд
    Загрузка...